支出循环审计概述

第九章 支出循环审计,第九章 支出循环审计,第一节 支出循环审计概述 第二节 支出循环内部控制测试 第三节 支出循环实质性程序,第一节 支出循环审计概述,资产购买支出循环 工资结算支付循环,资产购买支出循环,采购计划,采购,付款,会计记录,验收,应付账款处理,采购计划,仓库或相关使用部门编制请购单： 正常所需物资做一般授权，其余需特别授权。,仓库或资产使用部门有关人员填写，送交采购部门，申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。 一般不事先编号。,请购单,采购,采购部门对经过授权批准的请购单实施采购，即选择合适的供应商发出购货单。,采购部门填写，向另一企业购买指定商品、劳务或其他资产的书面凭证。 一般正联交供应商，副联则送至企业内部验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。,购货单,验收,收到货物后，验收部门验收后编制验收单，验收后将物资送交仓库或请购部门时，应取得收据或在验收单副联上签字。,一般一式多联、预先编号，验收人员还应将其中的一联送交应付凭单部门。,验收单,确认负债,记录采购业务之前，应付凭单部门应编制付款凭单；, 检查是否附有供应商发票、验收单、请购单，并核对其一致性; 所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。,确认负债中的主要凭证,采购方应付凭单部门编制的，载明已收到商品、资产或接受劳务的厂商、应付款金额和付款日期的凭证。 是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。,付款凭单,付款,通常在未付凭单到期日付款，以支票付款为例:, 确定每张支票都附有一张经批准的未付款凭单； 独立核对支票金额和付款凭单上的金额一致； 付款凭单一经支付，就应在上面盖印或打洞将其注销，以免重复付款； 支票应连续编号。,会计记录,根据卖方提供的供应商发票记录应付账款明细账，注意检查供应商发票注明的事项与订货单是否一致。 付款后，记录银行存款日记账和应付账款明细账，并派人定期独立检查二者的一致性； 独立编制银行存款余额调节表。,会计记录中的主要凭证, 供应商发票 银行存款日记账 现金日记账 卖方对账单,工资结算支付循环,聘用,考勤,会计记录,工资结算,工资发放,工资结算支付循环的主营凭证,考勤卡、考勤报告、纳税表······,支出循环涉及的账户,存货类 固定资产类 其他资产如无形资产等 应付账款 应付工资 费用类 现金、银行存款,支出循环的审计具体目标,p170表9-2,补充：支出循环的常见风险, 计划外盲目采购，造成资金的低效使用； 收受回扣，贪污舞弊等； 虚列工资名单，擅自改变工资福利用途等； 混淆采购成本，利息费用的资本化处理不正确，造成成本核算的差错等。,补充：支出循环重要账户的风险,采购业务的授权风险,应付账款的合理性,各项支出分类的恰当性,应付账款余额的恰当性,识别和评估支出循环的重大错报风险,企业经营环境与业务性质 采购功能组织 交易特性 支出循环的重大错报风险,第二节 支出循环内部控制测试,一、了解支出循环内部控制,采购业务,付款业务,工资发放,采购业务内部控制,适当的职责分离,授权制度,票据连续编号,定期核对,不相容岗位： 请购与审批；询价与确定供应商； 采购合同的订立与审批； 采购、验收与相关的会计记录； 付款审批与付款执行。,采购业务内部控制,一般授权程序、特别授权程序。,申请,采购部门独立复核和许可购货单； 购货单事先编号； 调查新供应商的情况； 定期检查开放采购的订单。,编制订购单,采购业务内部控制,根据购货单复查收到的货物； 编制事先编号的收货报告； 货物移交时，有明确的职责分工； 控制可能接触到有形资产的途径。,收货,采购业务内部控制,验收与保管职务分离； 限制保管员以外人员接触库存资产,存储,检查购货发票与订购单、验收单的一致性； 计算购货发票计算的准确性。,记录负债,付款业务内部控制, 安全存放空白支票，支票事先编号，已付款的凭证加盖“已付款”印章；, 支票的签发需经过严格的授权，签发时需核对支持性凭证；, 定期核对总账、分类账和日记账，特别注意未付账款。,工资发放内部控制,招聘,考勤,准备发放工资,会计处理,人事,发放工资,二、测试支出循环内部控制,复查业绩,对授权控制进行测试,测试职务分离和雇员职责履行情况,测试实物资产控制情况,测试文件和记录使用的控制,第三节 支出循环实质性程序,一、存货采购的实质性程序,二、固定资产采购的实质性程序,三、应付账款的实质性程序,四、应付职工薪酬的实质性程序,一、存货采购的实质性程序,核对原始单据和会计记录，检查数量、单价、总金额等是否相等，是否有异常情况。,如：抽查购货发票，检查其与订货单、验收报告是否一致； 抽查购货发票，检查其会计记录是否正确。,二、固定资产采购的实质性程序,检查固定资产采购的授权文件、购货发票、合同、付款凭证等支持性文件。, 会计记录是否正确； 资产是否实际存在。,新增固定资产,三、应付账款的实质性程序,根据实际情况执行分析性程序：,比较本期应付账款金额与前期金额数； 计算本期进货与应付账款的比例； 分析应付账款与流动负债的比率。,获取或编制应付账款明细表并核对,审查应付账款明细账, 核对应付账款总账与明细账； 抽取应付账款，检查支持性凭证； 抽取会计凭证，检查会计记录是否正确。,函证应付账款,应付账款函证不是强制性程序，因为企业为虚报利润少记应付账款时，函证不能有效地发现未入账的应付账款。,与应收账款函证的区别,应付账款函证中的注意事项, 函证项目中，应包括余额为零或余额很小的账户； 还应包括上一年度有业务往来而本年度没有业务的主要供应商； 应采用积极的函证方式。,执行进货截止测试,截止测试的目的在于检查资产负债表日前后几天内的采购业务是否记入正确的期间。, 取得盘点日最后一张验收单的编号。检查之前和之后编号验收单的会计处理； 对在途物资的测试。,进行现金支出截止测试,应付账款付款时，会导致现金的支出。,取得资产负债表日最后一张付款支票的编号，检查前后几张支票的会计处理是否正确，是否附有有效的支持性凭证。,审查期后事项,与应收账款相似，应付账款也应在下期的较短时间内支付。, 本期记录应付账款。期后很长时间未支付； 期后有大额的支出，但本期未有记录。,查找未入账的应付账款 检查应付账款借方余额 验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当,四、应付职工薪酬的实质性程序,实质性分析性程序：, 检查各月职工薪酬的发生额是否存在异常波动； 将本期数与上期数进行比较； 了解被审计单位平均职工人数，计算平均薪酬水平，与上期或同行业进行比较。,应付职工薪酬的审查,检查职工薪酬核算内容是否包含保险费等； 检查职工薪酬的计提是否正确； 审阅明细账，检查是否履行审批程序等； 检查被审计单位实行的工薪制度； 检查是否存在拖欠性质的职工薪酬； 检查辞退福利核算是否符合相关规定； 检查应付职工薪酬的披露是否恰当。,