税务会计二版梁伟样102课件
第二节 纳税筹划的主要方式,本节主要内容,1、合理避税方式 2、合法节税方式 3、税负转嫁,概念： 合理避税筹划是纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，在非违法与非法之间的灰色地带，对经济活动的筹资、投资、经营等活动作出巧妙的安排，达到规避或减轻税负目的的行为 （一）避税方式的特征： 非违法性：避税处在逃税与节税之间，属于“非违法”性质 策划性：对现行税法的研究，找出其中的漏洞，加以巧妙安排 。 权利性：是纳税人运用税法赋予的权利保护既得利益的手段，不是对法定义务的抵制和对抗。 纳税筹划的手段是“计划与安排”。 规范性：避税者的行为较规范，是依据税法漏洞展开的。,一、合理避税,（二）避税与逃税的区别（1）： 经济方面的区别： 经济行为上，逃税是对一项已发生的应税经济行为的实现形式和过程进行某种人为的解释和安排，企图使之变成一种非税行为的行为；避税是纳税人在不直接触犯税法的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等的巧妙安排，达到规避或轻税负的行为。 税收负担上，逃税是在实际纳税义务已发生并且确定的情况下，采取不合法的手段逃避其纳税义务；避税是设法减轻或解除税收负担，采取正当或不正当的手段，对经济活动的方式进行组织安排。 税基结果上，逃税直接表现为全社会税基总量的减少；避税却并不改变全社会的税基总量，而仅仅造成税基中适用高税率的那部分向低税率和免税的那部分转移。 逃税是否定应税经济行为的存在；避税是改变应税经济行为的原有形态。,（二）避税与逃税的区别（2）： 法律方面的区别： 法律行为上，逃税是公然违反、践踏税法，与税法对抗的一种行为。避税是在遵守税法的前提下，利用法律的缺陷或漏洞进行的税负减轻和少纳税的实践活动，在形式上它是遵守税法的。 法律后果上，逃税行为是法律上明确禁止的行为，一旦被查实，要承担相应的法律责任。避税通过某种合法的形式实现其实际纳税义务时，与法律规定的要求，无论从形式或实际上都是吻合的。政府只能完善有关税法，堵塞可能为纳税人所利用的漏洞。 对税法的影响上，逃税是公然违反税法，是纳税人一种藐视税法、戏弄税法的行为。避税的成功，需要纳税者对税法的熟悉和充分理解，必须能够了解什么是合法，什么是非法，以及合法与非法的临界点，在总体上确保自己经营活动和有关行为的合法性，知晓税收管理中的固有缺陷和漏洞。,概念： 合法节税筹划是纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法的优惠政策，通过对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或不缴税的目的。 避税是违背立法精神的；而节税是顺应立法精神的 （一）节税方式的特征： 合法性。避税不能说是合法的，只能说是非违法的，逃税是违法的，而节税是合法的。 政策导向性。节税本身正是优惠政策借以实现宏观调控目的的载体。 策划性。节税与避税一样，需要纳税人充分了解现行税法知识和财务会计知识，结合企业全方位的筹划、投资和经营业务，进行合理合法的策划，没有策划就没有节税。,二、合法节税方式,（二）节税与避税的区别与共同点： 两者的共同点： 主体相同，都是纳税人所为。 目的相同，都是纳税人想减少纳税义务，达到不交税或少交税的目的。 处在同一税收征管环境中和同一税收法律法规环境中。 两者之间，有时界线不明，往往可以互相转化。在现实生活中，节税与避税难以分清。 不同的国家对同一项经济活动内容有不同标准，在一国是合法的节税行为，在另一个国家有可能是非违法的避税行为。即使在同一个国家，有时随着时间的推移，两者之间也可能相互转化。 两者的区别： 避税是以非违法的手段来达到逃避纳税义务的目的，因此在相当程度上它与逃税一样危及国家税法，直接后果是将导致国家财政收入的减少，间接后果是税收制度有失公平和社会腐败。 故节税不需要反节税，而避税则需要反避税。,概念： 税负转嫁是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。 税负转嫁结果是有人承担，最终承担人称为负税人。 税负落在负税人身上的过程叫税负归宿，所以说税负转嫁和税负归宿是一个问题的两个方面。 （一）税负转嫁的确定标准： 转嫁与商品价格是直接联系的，与价格无关的问题不能纳入税负转嫁的范畴。 转嫁是个客观过程，没有税负的转移过程，不能算转嫁。 税负转嫁是纳税人的主观行为，与纳税人主动行为无关的价格再分配性质的价值转移不能算转嫁。,三、税负转嫁方式,（二）节税、避税、税负转嫁三种方式的比较： 三种纳税筹划方式的动机基本上一致，都立足于减少纳税人的税负，获得更多的可支配收入。 避税是利用政府税收法规的漏洞、不完善而采取的一种纳税筹划方式，空间将会日益狭窄、压缩。节税是利用国家的税收优惠倾斜政策而采取的一种纳税筹划方式，空间将日益扩大。 税负转嫁的适应范围较窄，它实现的前提是价格自由浮动，不导致国家财政收入的减少。而避税、节税的适应范围相对广泛，他们不完全依赖价格，对价格也不会产生直接影响，而且，他们都将导致国家财政收入的减少。 转嫁筹划不存在法律上的问题，更没有法律责任，而逃税、避税和节税都不同程度地存在法律麻烦和法律责任的问题。,
