山西财经大学中级财务会计课件第十二章所有者权益

1,12.1 所有者权益概述 12.2 实收资本 12.3 资本公积 12.4 留存收益,第十二章 所有者权益,2,第一节 所有者权益概述,所有者权益的概念和特征 所有者权益的内容,3,第一节 所有者权益概述,一、所有者权益的概念和特征 （一）概念： 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有权又称为股东权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,4,所有者权益和负债同属权益。权益是指对企业资产的求偿权，它包括投资人的求偿权即所有者权益和债权人的求偿权即负债。,第一节 所有者权益概述,5,第一节 所有者权益概述,（二）特征： 1、所有者权益既是一种财产权利，又是一种剩余权益 2、所有者权益的数额不是固定不变的 3、所有者权益通常是没有固定期限的 4、所有者权益的核算与企业组织形式密切相关,6,第一节 所有者权益概述,二、所有者权益的内容 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润,7,第二节 实收资本,实收资本概述 不同组织形式企业实收资本的会计处理,8,第二节 实收资本,一、实收资本概述 1、任何企业的设立，都需要由所有者投入最低资本金。最低资本金是企业成立的必备条件。 2、资本投资主体：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本等；,9,第二节 实收资本,3、投入资本的形式：货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。 4、筹集资本的方式：即可以一次筹集，也可以分次筹集。因此，在某一特定的期间内，企业实收资本可能小于其注册资本的数额。,10,二、不同组织形式企业实收资本的会计处理 （一）国有独资公司 1、投资主体：国家授权投资的机构或者国家授权的部门。 2、所有者投入的资本，全部作为实收资本入账。 3、不产生资本公积。国有独资公司不发行股票，也不会产生股票溢价收入。所以，国有独资公司在投入资本核算上一个突出的特点是，不会产生资本公积。,11,二、不同组织形式企业实收资本的会计处理 （二）有限责任公司 1、含义：有限责任公司(简称有限公司)，是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司负担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担有限责任的企业法人。,12,2、帐户设置：“实收资本”账户。 3、产生资本公积：初建有限责任公司时，收到的各投资者按照合同、协议或章程投入企业的资本，应全部计入“实收资本”账户，企业的实收资本应当等于企业的注册资本。在企业增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴付的出资额按其约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，记入“实收资本”账户，超过部分不记入“实收资本”账户，而记入“资本公积资本溢价”账户。 全体股东出资货币资金金额不得低于注册资本的30%。,13,第二节 实收资本,新投资者最低出资额 =用于注册的资本额+用于平衡原企业内部积累的资本溢价,=,×欲占注册资本的比例,原实收资本,1-欲占注册资本的比例,留存收益,1-欲占注册资本的比例,×欲占注册资本的比例,+,14,例A有限责任公司由甲、乙、丙三位股东出资100万元设立。设立时的实收资本300万元，经过三年的经营，该企业留存收益为90万元。这是又有丁投资者加入，并愿意出资150万元而仅占25%的股份。 借：银行存款1500000 贷：实收资本丁投资者1000000 资本公积资本溢价50000,第二节 实收资本,15,第二节 实收资本,二、不同组织形式企业实收资本的会计处理 （三）股份有限公司 1、含义：股份有限公司(简称股份公司)是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。,16,第二节 实收资本,二、不同组织形式企业实收资本的会计处理 2、设立方式：发起式和募集式。 3、设置帐户： “股本”核算面值,发起人认购,发起人和其他法人或自然人认购,17,第二节 实收资本,4、与独资企业和有限责任公司的区别： 发起式设立公司，因股东固定，不会存在发行失败的可能，筹资风险小。 募集式，有发行失败的可能，筹资风险大。发行失败损失由发起人负担，包括承担筹建费用、公司筹建过程中的债务和对入股人已缴纳的股款支付银行同期存款利息等责任。 发行股票的方式：面值、溢价、折价（我国不允许折价发行） 采用溢价发行股票的，其发行费用可以从溢价收入中支付，溢价收入扣除发行费用后的余额计入“资本公积资本溢价”。,18,例12-2A股份有限公司，在成立时发行股票3 000万股，每股面值1元，发行价格为4元。按合同规定支付给证券商的手续费为发行收入5%，所筹款项在扣除手续费后已划转到银行存款账户。A股份有限公司在收到所筹款项时编制会计分录如下： 借：银行存款 11 400 000 贷：股本 3 000 000 资本公积股本溢价 8 400 000,19,第二节 实收资本,不同组织形式企业实收资本的会计处理 5、对股份公司增减资本的处理： 1）增加股本的途径主要有： （1）将资本公积金转增股本。会计核算上应当借 记“资本公积”账户，贷记“股本”账户。 （2）将盈余公积金转增股本。会计核算上应当借 记“盈余公积”账户，贷记“股本”账户。,20,（3）所有者投入。原有投资者和新投资者 其他途径有四个： （1）发放股票股利(俗称送股)。在实际向股东发放股票股利时会计核算上应当借记“利润分配应付股本的股利”账户，贷记 “股本”账户。 （2）可转换债券持有人行使转换权利。将原按权益成份确认的其他资本公积转为“股本”，按其差额计入“资本公积资本溢价” （3）将重组债务转为资本 （4）以权益结算的股份支付的行权,21,第二节 实收资本,2）股份公司按照法定程序报经批准减少注册资本的 减资的原因：一是资本过剩而减资；二是企业发生重大亏损而减资 因资本过剩而减资，一般是通过收购本公司股票发还股款。收回的股票先记入“库存股”。,22,库存股就是公司将已经发行出去的股票，从市场中买回，存放于公司，而尚未再出售或是注销。 它的特性和未发行的股票类似，没有投票权或是分配股利的权利，而公司解散时也不能变现。 企业为减资收购股票时 借：库存股（实际支付金额） 贷：银行存款 如果为奖励职工而收购股票时，除上述处理外，还应备查登记,23,收购股票方式减资的 借：股本（面值） 资本公积股本溢价 贷：库存股（账面余额） 可区别情况处理： 第一、收购的股票凡属溢价发行的，按下列顺序注销： 溢价收入 盈余公积 未分配利润。 第二、凡属面值发行股票的，直接冲销盈余公积、未分配利润。,24,第三、如果企业购回的股票支付的价款低于面值总额的 借：股本（面值） 贷：库存股（账面余额） 资本公积股本溢价（差额）,25,第二节 实收资本,二是因为企业发生重大亏损而减资。用股本弥补亏损，借记“股本”，贷记“利润分配未分配利润” 注意：公司应当自足额缴纳出资额或股款之日起30天内变更登记； 公司减资的，应当自公告之日起45天之内申请变更登记。,26,第二节 实收资本,例12-3B股份有限公司因资本过剩需要减资，经办理有关手续后，收回本公司曾发行面值为1元的普通股100 000股，发行价为每股5元。现以6.4元的价格赎回，款项以银行存款支付。B股份有限公司编制会计分录如下：,27,收回股票 借：库存股640000 贷：银行存款640000 注销股本： 借：股本 100000 资本公积股本溢价 400 000 盈余公积 140 000 贷：库存股 640 000,28,上例中，如果B公司以每股5元的价格赎回，则应当编制如下会计分录： 借：库存股500000 贷：银行存款500000 借：股本 100 000 资本公积 400 000 贷：库存股 500 000,29,第三节 资本公积,资本公积概述 资本溢价和股本溢价 其他资本公积,30,第三节 资本公积,一、资本公积概述 1、资本公积来源 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业在注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失。,31,第三节 资本公积,2、资本公积明细帐户： 股本（资本）溢价 其他资本公积 3、资本公积用途： 资本溢价转增资本,32,第三节 资本公积,二、资本溢价和股本溢价 (一)资本溢价 资本溢价是指在两个以上投资者合资经营的企业进行重组时，新投资者为了取得与原投资者相同的投资比例，而必须付出的出资额中超出原始投资者出资额的那部分资本。,33,第三节 资本公积,当企业收到投资者缴付的出资额时，应将其等于依约定比例计算的金额，记入“实收资本”账户，将其大于实收资本的差额，记入“资本公积股本溢价”账户，同时，按全部出资额记入有关资产账户。,34,第三节 资本公积,二、资本溢价和股本溢价 (二)股本溢价 股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。,35,第三节 资本公积,在股份有限公司采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入在扣除了支付给证券商的手续费用后全部记入“银行存款”账户的借方，相当于股票面值的部分记入“股本”账户的贷方，对于超过股本差额部分，记入“资本公积股本溢价”账户的贷方。,36,第三节 资本公积,资本溢价或股本溢价可以转增资本 借：资本公积资本（股本）溢价 贷：实收资本（股本）,37,第三节 资本公积,三、其他资本公积 (1) 权益法下，被投资单位除净损益外其他权益变动而形成资本公积 (2) 企业为奖励本公司职工而收购本公司股份形成资本公积。以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的,应按照确定的金额,计入当期损益即管理费用,同时增加资本公积(其他资本公积). (3)存货或自用房地产转换为投资性房地产.采用公允价值模式计量,转换日的公允价值大于账面价值的,按其差额计入资本公积(其他资本公积).,38,(4)可供出售金融资产公允价值变动形成的利得,贷记“资本公积-其他资本公积”科目. (5) 发行可转换公司债券形成资本公积。企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积（其他资本公积）。 （6）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成资本公积；,39,第四节 留存收益,留存收益概述 盈余公积的会计处理 未分配利润的会计处理,40,第四节 留存收益,一、留存收益概述 （一）含义：留存收益，是指企业通过生产经营活动而形成的资本，是企业经营所得净收益的积累。这部分经营积累为投资者所共有。 （二）内容：留存收益具体包括盈余公积和未分配利润。,41,1、盈余公积的种类：盈余公积 是企业从税后利润中提取的具有特定用途的公共积累资金。,用途,转增资本 弥补亏损 派送新股,法定盈余公积 任意盈余公积,盈 余 公 积,10% 董事会决定,种类,计提比例,备注：法定盈余公积提取注册资本的50%时不再提取，转增资本时，留存的盈余公积不得低于注册资本25%。,42,2、未分配利润，是指企业留待以后年度分配的利润或尚未指定用途的利润，也是企业所有者权益的组成部分。 相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本年度实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。,第四节 留存收益,43,第四节 留存收益,二、未分配利润的会计处理 例12-9A公司本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，任意盈余公积100000元，应付股利为1300000元。此时，A公司应当编制如下的会计分录：