中级财务会计 教学课件 ppt 作者 王琪 第九章 流动负债

第九章 流动负债,本章应关注的主要内容有 : 1、应付账款的核算 2、应付票据的核算 3、应交税费（增值税、营业税、消费税） 4、掌握职工薪酬的核算,流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内清偿的债务，或者自资产负债表日起一年内应予以清偿的债务，以及企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的债务。主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利和其他应付款等。,一、短期借款概述 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。 二、短期借款的核算 设置“短期借款”账户 1.企业借入短期借款时： 借: 银行存款 贷: 短期借款,第一节 短期借款,2.归还借款时： 借:短期借款 贷:银行存款 3.按月预提利息时： 借:财务费用 贷:应付利息 4.季末支付利息时： 借:应付利息(已预提的利息) 财务费用(应计利息) 贷:银行存款,例：甲公司于2001年1月1日向银行借入60 000元期限9个月，年利率8，该借款到期后按期如数归还，利息按季支付。 (1)1月1日借入款项时： 借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000 (2)1月末预提当月利息 60 000×8÷12=400(元) 借：财务费用 400 贷：应付利息 400,2月末预提当月利息的处理同上。 (3)3月末支付本季度应付利息时： 借：财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 1 200 第二、三季度的会计处理同上。 (4)10月1日借款期满，偿还借款本金时： 借：短期借款 60 000 贷：银行存款 60 000,第二节 应付票据,一、应付票据的概述 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。我国商业汇票的付款期不超过6个月。 应付票据按照票面是否载明利息分为带息商业汇票和不带息商业汇票。我国现行的应付票据一般为不带息应付票据。,二、应付票据的核算,企业应设置“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额。,（一）不带息应付票据,1.企业开出、承兑商业汇票采购商品、材料时： 借：原材料等 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：应付票据 2.偿还应付票据 借：应付票据 贷：银行存款,3.转销应付票据,（1 ） 应付承兑商业汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作应付账款。 借：应付票据 贷：应付账款 （2 ）应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款， 借：应付票据 贷：短期借款,（二）带息应付票据,与不带息应付票据的会计处理的不同之处是，企业开出、承兑的带息票据，应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，即借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。 例:甲公司于2009年11月1日按合同开出一张面值为936 000元、为期6个月，票面利率为6%的带息商业承兑票据一张，由本公司承兑后交付黄河有限公司用于购买材料。, 开出商业承兑汇票购买材料时 借：材料采购 800 000 应交税费应交增值税（进项税额） 136 000 贷：应付票据 936 000 2009年12月31日，计提应付利息时 计提应付利息936 000×6%×2÷129 360（元） 借：财务费用 9 360 贷：应付票据 9 360 票据到期支付票款及利息 计提应付利息936 000×6%×4÷1218 720（元） 借：应付票据 945 360 财务费用 18 720 贷：银行存款 964 080,第三节 应付及预收款项,一、应付账款 （一）应付账款概述 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 在实务工作中，为了使所购入物资的金额、品种、数量和质量等与合同规定的条款相符，避免因验收时发现所购物资存在数量或质量问题而对入账的物资或应付账款金额进行改动，在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。,（二）应付账款的核算,1.企业购入材料商品等验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证 借：物资采购、原材料、库存商品等 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 2.偿还应付账款 借：应付账款 贷：银行存款、应付票据,3.转销应付账款,有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付，或者将应付账款划转给关联方等其他企业的，无法支付或无需支付的应付款项应计入营业外收入。 借：应付账款 贷：营业外收入,二、预收账款,预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 预收账款业务不多的企业，也可不单独设置“预收账款”科目，其所发生的将预收货款项，可通过“应收账款”科目的核算。 1.企业向购货单位预收款项时 借：银行存款 贷：预收账款,2.销售实现时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项） 3.收到购货单位补付的款项 借：银行存款 贷：预收账款,三、其他应付款,其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。如应付租入包装物租金、存入保证金等。 四、应付利息 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。,五、应付股利,应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。 需要说明的是企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作应付股利核算，但应在附注中披露。,第四节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的概述 是企业为获得职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出。 1、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等 4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿,二、应付职工薪酬的核算,企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。,（一）确认应付职工薪酬,1.货币性职工薪酬的核算 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： 生产部门人员的职工薪酬，.借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。,例：2010年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。,根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。,应计入生产成本的职工薪酬金额,=1000+1000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =1400（万元） 应计入制造费用的职工薪酬金 =200+200×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5% =280（万元） 应计入管理费用的职工薪酬金额 =360+360×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =504（万元）,应计入销售费用的职工薪酬金额,=100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =140（万元） 应计入在建工程成本的职工薪酬金额 =220+220×（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%） =308（万元） 应计入无形资产成本的职工薪酬金额 =120+120×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =168（万元）,借：生产成本 14 000 000 制造费用 2 800 000 管理费用 5 040 000 销售费用 1 400 000 在建工程 3 080 000 研发支出资本化支出 1 680 000 贷：应付职工薪酬工资 20 000 000 职工福利 400 000 社会保险费 4 800 000 住房公积金 2 100 000 工会经费 400 000 职工教育经费 300 000,2、非货币性职工薪酬,企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。,例：乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，2009年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电 作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，乙公司适用的增值税税率为17%。假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工，l5名为总部管理人员。,公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：,借：生产成本 696 150 管理费用 l22 850 贷：应付职工薪酬非货币性福利 819 000 实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：应付职工薪酬非货币性福利 819 000 贷：主营业务收入 700 000 应交税费应交增值税（销） 119 000 借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 500 000,例：丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。,该公司每月应作如下账务处理： 借：管理费用 32 500 贷：应付职工薪酬非货币性福