中级财务会计 第4版 教学课件 ppt 作者 朱学义编著 下 9 流动负债0704

第九章 流动负债,第一节 流动负债的分类和计价 第二节 短期借款 第三节 交易性金融负债 第四节 应付票据 第五节 应付账款 第六节 预收及暂收款 第七节 应计负债 第八节 或有负债,要 求：,1掌握流动负债的性质、计价、种类 2掌握各项流动负债的会计处理 如：应付账款、应付职工薪酬、应付票据、应交税费等 3理解或有负债（或预计负债）的含义及会计处理,参考资料,NO.9 职工薪酬 NO.11股份支付 NO.13或有事项 NO.22金融工具确认与计量,第一节 流动负债的分类和计价,一、概念及分类 （一）什么是负债 1定义 （1）IASC 负债：由于以往事项而发生的企业的现有义务，这种义务 的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流。 （2）FASB 负债：是某个特定主体由于过去的交易或事项而产生的在 现在承担的在将来向其他主体交付资产或提供劳务的 责任。这种责任导致了预期的经济利益的未来牺牲。 （3）我国 负债：指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益 流出企业的现时义务。,2特点,支付现金资产 提供劳务 转让其他资产等,偿债方式,（2）负债是企业承担的现时义务 （3）负债将由企业在未来某个时日加以清偿 （4）履行该义务预期会导致经济利益流出企业,（1）负债是基于过去的交易或事项所产生的,（二）什么是流动负债？,1定义 指企业过去的交易或者事项形成的、预期会在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内导致经济利益流出企业的现时义务。 2分类 （1）按形成原因分,借贷活动形成的：短期借款 结算活动形成的：应付账款、应付票据、交易性金 融负债、一年内到期的长期应付款、 应付债券等 经营活动形成的：应付职工薪酬、应交税费、 预计负债 等 利润分配活动形成的：应付利润,（2）按应付金额是否肯定分,应付金额肯定的流动负债：应付账款、应付票据 一年内到期的长期应付款、应付债券等 应付金额视经营情况而定的流动负债：应交税费、 应付利润 应付金额可予以估计的流动负债：产品质量担保,（3）综合分类,短期借款 结算中确定的债务：应付账款、应付票据、交易性金融负债 一年内到期的长期应付款和应付债券等 预收及暂收款：预收账款、预收租金、其他应付款 应计负债：期末结账应计债务：职工薪酬、税费、应付利息等 应计未来负债：预计负债等 或有负债：应收票据贴现、应收账款抵借等,（三）什么是长期负债？ 又称非流动负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期在一年或者超过一年的一个营业周期以上会导致经济利益流出企业的现时义务。,思考：,1年内到期的长期负债如何处理？ 是否转入流动负债核算？资产负债表中如何列示？ 2未来经济事项可能产生的负债或有负债如何处理？ 如：未决诉讼,二、流动负债的计价 债务形成日,负债的入账价值=？ 1理论计价方法 按偿还债务所需的现金流出量的现值计算,偿还日,债务存续期,2实际计价方法,按实际发生数 多种计量属性并用 历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等,确认条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 2. 确认时点： 货币性流动负债 按成交日金额（未来应付金额）计价 应付账款（票据）,应计负债，确认费用时确认负债 可据有关合同价或市价或法律规定价计价 应付职工薪酬、应交税费、应付利息 非货币性流动负债 ，发生时确认 交易性金融负债（公允价值）、 预收定金、租金（可按预定的或双方认可的价格计价） 或有负债，满足条件时再确认,三、负债的确认,第二节 短期借款,企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以内的借款。 （临时性短期借款、经常性短期借款 ） 一、设置科目 短期借款 （按借款种类设明细账 ）,取得借款本金,归还借款本金,余：未归还的 借款本金,二、利息的处理方式(两种方式) 借贷双方约定：按期支付（月、季、半年），到期付息 1. 按期付息，根据银行结息单付息时计入财务费用 借：财务费用 贷：银行存款 2. 到期付息（同年内清户），处理同前 3. 到期付息（跨年清户），准则规定年末应计算应付利息， 计入“财务费用” 例1：某企业12月1日从银行取得100 000元短期借款， 借款期为6个月，到期还本付息。借款年利率为5.67 。 取得借款时 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,注意：短期借款的利息，不通过“短期借款”科目,当年12月31日计算应付利息时： 借：财务费用（100 000 ×5.67÷12×1） 472.5 贷：应付利息 472.5 次年6月 1日到期还本付息时： 借：财务费用（100 000 ×5.67÷12×5） 2 362.5 应付利息 472.5 短期借款 100 000 贷：银行存款 (100 000×(1+5.67%÷12×6) 82 835,第三节 交易性金融负债,企业为了近期内回购而承担的金融负债 包括要从证券市场回购的股票、债券、基金等,金融负债,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,其他金融负债 发行的债券 应付账款 长期应付款,交易性金融负债,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,一、概念,二、核算,（一）设置科目 交易性金融负债,本金 公允价值变动,承担交易性金融负债时公允价值,期末公允价值降低额,余：企业承担的交易性金融负债的公允价值,注：直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 也在本科目核算。,期末公允价值增加额,账务处理,（2）表日计息： 借：投资收益 （按票面利率计息） 贷：应付利息 （3）表日公允价值账面余额的差额入账： 借：公允价值变动损益 （变动差额） 贷：交易性金融负债公允价值变动 公允价值账面余额的差额相反,（1）承担交易性金融负债时：,贷：交易性金融负债本金 （公允价）,投资收益 （交易费用）,借：银行存款 （实收金额）,10.1 售债券，公允价100万，票面利率10%，手续费率3%,实收款项97万。,（4）处置时： 借：交易性金融负债本金 （账面余额） 公允价值变动 （账面余额） 贷：银行存款 （实付金额） 投资收益 （差额） 同时： 借/贷：公允价值变动损益 贷/借：投资收益,第四节 应付票据,企业采用商业汇票结算方式购货的一种延期付款方式 最长期限6个月 一、应付票据的种类 1按承兑人不同分,商业承兑汇票 银行承兑汇票,2按是否计息分,带息票据 无息票据,商业承兑汇票,银行承兑汇票,银行承兑,二、无息票据的核算,1银行承兑汇票 购货：价费60 000元，税10 200元 例1： 甲 乙 开银行承兑汇票，面值70 200元，期限2月,开户银行,申请承兑,支付承兑手续费1（不低于10元）,（1）支付手续费 借：财务费用 70.2 贷：银行存款 70.2 （2）出票购货 借：材料采购 60 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：应付票据 70 200,（3）到期兑付票款,借：应付票据 70 200 贷：银行存款 70 200 （4）若到期无力付款 承兑行代为付款，开出特种转账传票 银行作为逾期贷款处理，每天按万分之五计收罚息 借：应付票据 70200 贷：短期借款 70200,2商业承兑汇票,（1）不需支付承兑手续费 （2）到期无力付款 银行退票，不予垫付，并可能被银行罚款,营业外支出,债权债务双方协商解决 借：应付票据 贷：应付账款,三、带息票据的核算,1利息的处理 （1）到期直接列支 签发日与到期日在同一会计年度 借：应付票据 （面值） 财务费用 （票据利息总额） 贷：银行存款 （本+利）,（2）年末计提利息 签发日与到期日不在同一会计年度 年末计息,借：应付票据 （账面余额） 财务费用 （次年利息） 贷：银行存款 （本+利）,借：财务费用 （签发日年末利息） 贷：应付票据, 次年到期,2商业承兑汇票的核算,例2：,赊购 甲 乙,价：10 000元 税： 1 700元 利率：5% 期限：6月,9.1出票,（1）赊购 借：材料采购 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付票据 11 700 （2）1231计息 应付利息=11 700*5%*4/12=195 借：财务费用 195 贷：应付票据 195,（3）次年3. 1到期,借：财务费用（11 700*5%*2/12） 97.5 应付票据 11 895 贷：银行存款 11 992.5 （或：应付账款） 3银行承兑汇票的核算 支付手续费、到期无力付款的差别 四、应付银行借款票据的核算自学 P.275,一、应付账款的形成与计价 应付账款：指企业因购买材料、商品或接受劳务供应 而形成的债务。,结算性临时欠款 赊购性欠款,入账时间：以所购物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。二、购货折扣的处理 1总价法 购货成本和应付账款均按未减折扣的总价入账 享受的现金折扣列为当期损益（财务费用）,第五节 应付账款,例1：,企业： 4.5购料 价 30 000元 税 5 100元,付款条件：2/10，n/30,（1）45赊购 借：原材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：应付账款 35 100 （2）若10天内付款，享受2%的折扣（价） = 30000×2% = 600元 借：应付账款 35 100 贷：银行存款 34 500 财务费用 600,（3）若10天后付款， 则不享受折扣， 全额付款35 100,2净价法,购货成本和应付账款均按原价扣除最大折扣后的净额 入账，如未享受则折扣作为当期费用。 （1）45赊购 借：原材料 （30000-30000×2%） 29 400 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：应付账款 34 500 （2）若10天内付款， 借：应付账款 34500 贷：银行存款 34500 （3）若10天后付款,丧失2%的折扣(=30000×2%=600元) 借：应付账款 34500 财务费用 600 贷：银行存款 35100,3.总价法和净价法的比较,总价法多计购货成本 虚增应付账款 便于进行控制 发票金额与入账金额一致 净价法正确反映购货成本 不便于进行控制 发票金额与入账金额