企业会计 教学课件 ppt 作者 张思纯_ 第9章

第9章,9.1 利润形成 9.2 所得税 9.3 利润分配,9.1 利润形成,9.1.1 利润 9.1.2 本年利润的结转,9.1.1 利润,9.1.1.1 营业利润 9.1.1.2 投资收益 9.1.1.3 补贴收入 9.1.1.4 营业外收入 9.1.1.5 营业外支出,9.1.1.1 营业利润,(1)主营业务利润 是指企业经营活动中主营业务所产生的利润。 (2)其他业务利润 是指企业经营主营业务以外的其他业务活动所产生的利润。,9.1.1.2 投资收益,1. 投资收益的构成 2.投资收益的核算,9.1.1.3 补贴收入,补贴收入是指企业收到的各种补贴收入，包括国家拨入的亏损补贴、退还的增值税等。 在会计核算中，应设置“补贴收入”账户进行总分类核算。“补贴收入”账户属于损益类账户，贷方登记应收到政策性亏损补贴和其他补贴，借方登记转入“本年利润”账户的收入额，期末结转后本账户应无余额。,9.1.1.4 营业外收入,(1)固定资产盘盈 是指企业在进行财产清查盘点中发生的固定资产的实存数超过账面数而出现的盈余。 (2)处置固定资产净收益 是指企业处置固定资产所取得的收入扣除处置费用及固定资产账面价值后的余额。 (3)罚款收入 是指企业取得各种形式的罚款收入。 (4)教育费附加返还款 是指企业收到有关方面返还的教育费附加。,9.1.1.5 营业外支出,(1)固定资产盘亏 经批准核销时：借记“营业外支出固定资产盘亏”账户，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”账户。 (2)处置固定资产净损失 是指固定资产因正常原因报废清理、转让、变卖所造成的净损失。 (3)公益救济性捐赠、支付赔偿金、违约金 以货币支付，借记“营业外支出”账户， 贷记“银行存款”等账户。,9.1.1.5 营业外支出,(4)非常损失 是指因自然灾害等非正常原因造成的各项资产账面净值加清理费用，减去保险赔偿金及残值后的净损失：借记“营业外支出非常损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。,9.1.2 本年利润的结转,企业应设置“本年利润” 账户，核算企业本年度内实现的净利润(或净亏损)。期末，企业将各收益类账户的余额转入“本年利润” 账户的贷方；将各成本、费用类科目的余额转入“本年利润” 账户的借方。, 结转本期主营业务收入 结转本期主营业务成本、税金和期间费用 结转本期其他业务收支 结转本期投资净收益 结转本期营业外收支 结转本年应交的所得税 计算并结转本年净利润,9.1.2 本年利润的结转,计算并结转本年净利润,图9-1 期末损益类账户结转程序图,9.2 所得税,9.2.1 会计利润和应税所得的概念 9.2.2 会计利润与应税所得的永久性差异和时间性差异 9.2.3 所得税会计处理方法,9.2.1 会计利润和应税所得的概念,9.2.1.1 会计利润 9.2.1.2 应税所得,9.2.1.1 会计利润,利润总额亦称会计利润或税前会计利润，是依据会计准则、会计制度等来确定的列报在损益表上的总收益(或总损失)，其目的在于公允、客观地反映企业的财务状况和经营成果。,9.2.1.2 应税所得,应税所得又称“应税利润”、“纳税所得”是根据税法规定所确认的收入总额与准予扣除项目金额(即可扣除的费用)的差额来计算应交纳的收益额(或损失额)。会计利润是依据会计制度所确认的收入扣除费用的差额。,9.2.2 会计利润与应税所得的永久性差异和时间性差异,9.2.2.1 永久性差异 9.2.2.2 时间性差异,9.2.2.1 永久性差异,永久性差异是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间，由于在确认收益、费用及损失时口径不一致而产生的差额。这种差异不仅产生于本会计期间，而且存在于以后的各个会计期间。因为基于税收政策的考虑,9.2.2.2 时间性差异,时间性差异是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得额，由于在确认收益、费用、损失时，计入纳税所得额的时间与计入税前会计利润的时间不一致而形成的差额。,9.2.3 所得税会计处理方法,9.2.3.1 应付税款法 9.2.3.2 纳税影响会计法,9.2.3.1 应付税款法,应付税款法是指企业将本期税前会计利润与应税所得之间形成的差异在当期均确认为所得税费用。这种核算方法的特点是，本期所得税费用按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应交所得税，即本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税。,9.2.3.2 纳税影响会计法,1.税率不变情况下的会计处理 2.税率变动情况下的会计处理,9.3 利润分配,9.3.1 利润分配的顺序 9.3.2 利润分配的核算,9.3.1 利润分配的顺序,(1)弥补以前年度的亏损 企业按照现行财务制度的规定，对年度发生的亏损，可以用下一年度的税前利润弥补；5年内尚未弥补足的，则用税后利润弥补(严格讲，此步不算利润分配)。 (2)提取法定的盈余公积金 企业净利润在弥补以前年度的亏损后，为企业可供分配的利润。 (3)提取法定的公益金 按公司法的规定，企业应按净利润的5%提取法定公益金。 (4)向投资者分配利润 公司以前年度未分配利润，并入本年度向投资者按出资比例进行分配。,9.3.1 利润分配的顺序,(1)支付优先股股利 优先股与普通股相比而言，主要优先于普通股分得股利。 (2)提取任意的盈余公积金 公司按公司章程或股东大会决议来决定是否提取及按多大比例提取任意的盈余公积金。 (3)支付普通股股利 普通股股利的支付在顺序上次于优先股。,9.3.2 利润分配的核算,9.3.2.1 应设置的会计账户 9.3.2.2 账务处理,9.3.2.1 应设置的会计账户,1.其他转入,9.3.2.2 账务处理,1)企业年终，企业应把当年实现的净利润记入“本年利润”账户的借方和“利润分配未分配利润”账户的贷方，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户。,9.3.2.2 账务处理,2)提取盈余公积、公益金 、任意盈余公积 公司按规定从净利润中提取盈余公积金公益金 、任意盈余公积时：借记“利润分配提取法定的盈余公积”、“利润分配提取法定公益金”、“利润分配提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积法定盈余公积”、“盈余公积公益金”、“盈余公任意盈余公积”账户。 3)向投资者分配利润 借记“利润分配应付普通股股利”、“利润分应付优先股股利”账户，贷记“应付股利”账户。,9.3.2.2 账务处理,4)利润分配完后结转各利润分配明细账户 利润分配完后，公司应将各项利润分配明细账户转入“未分配利润”明细账户，借记“利润分配未分配利润”账户，贷记“利润分配提取法定的盈余公积”、“利润分配提取法定公益金”、“利润分配提取任意盈余公积”、“利润分配应付优先股股利”、“利润分配应付普通股股利”、“利润分配转作股本的普通股股利”账户；借记“利润分配其他转入”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户。,9.3.2.2 账务处理, 结转本年度实现的净利润 提取法定盈余公积金 150 000元×10%15 000元 提取法定公益金 150 000元×5%7 500元 应向投资者应付的利润为 600 000元×10%60 000元 结转利润分配各明细账户,账务处理,图9-2 利润分配核算程序,