(已修改)我国上市公司会计信息披露问题及对策分析

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文我国上市公司会计信息披露问题及对策分析学员姓名 杨 栗 学号 入学时间 2010 年 秋 季指导老师 职称 试点学校 邳州电大 10目 录【摘要】一、绪论二、上市公司会计信息披露的相关概念（一）信息（二）会计信息（三）上市公司会计信息披露三、我国上市公司会计信息披露的现状及存在的问题（一）我国上市公司会计信息披露的现状（二）我国上市公司会计信息披露中存在的问题四、上市公司会计信息披露问题原因的深层分析（一）违规处理的法律体系不合理（二）政府监管不到位（三）上市公司会计信息披露制度不完善（四）中介机构缺乏独立性（五）公司治理结构存在缺陷（六）造假成本远远低于其预期收益五、完善上市公司会计信息披露问题的对策建议（一）完善会计信息披露法规责任体系（二）完善政府监管体系（三）完善上市公司会计信息披露制度（四）完善中介机构独立性制度建设（五）完善上市公司治理结构建设六、结论参考文献我国上市公司会计信息披露问题及对策分析【摘要】高质量的会计信息是资本市场发挥资源配置功能的重要前提之一，在合理配置市场资源方面起着越来越重要的作用。本文在阅读大量文献的基础上，首先介绍了有关会计信息披露的相关概念，其次阐述了我国上市公司会计信息披露存在的问题，并通过对其细致地分析找出背后深层次的原因，最后提出行之有效的治理对策。希望通过本文的分析能够对提高我国上市公司会计信息披露质量，完善我国证券市场具有借鉴意义。【关键词】上市公司；会计信息；披露一、 绪论上市公司会计信息的恰当披露是资本市场有效运行的基础，随着我国资本市场和货币市场逐步地与国际接轨，银行等金融机构和投资者的经营或投资理念以及操作方式都将发生变化，人们将越来越多地依据上市公司的经营业绩和财务状况作出贷款或投资决策以及操作计划。上市公司的会计信息披露对行业监管、公司自身的稳定及市场的良性发展具有不可替代的作用，同时也为企业内部经营管理者，外部有关部门和人员提供有用的财务信息，使信息需求者了解公司的财务状况及盈利情况等信息，以便做出合理决策。上市公司会计信息披露现状不容乐观，我国在制度建设、执法与监管等方面还任重道远。随着资本市场规范化、市场化和国际化的发展，有必要对上市公司会计信息披露问题进行深入研究，使其尽快步入正轨。二、上市公司会计信息披露的相关概念（一）信息中国学者钟义信出版了信息科学原理一书，其中对信息的定义和信息的相关涵义作了论述。他认为：信息是事物运动的状态与方式，是物质的一种属性。本文所使用的信息的涵义，是把信息当作一个独立的研究对象，它是通过各种形式，包括数据、代码、图纸、报表等反映出来的关于事实的可通信的知识，它反映事物运动的状态和方式。信息的基本功能在于维持和强化世界的有序性。它不同于物质，也不同于能量。因为能量和物质是不能共享的，但信息是可以共享的。（二）会计信息本文所采用的会计信息的含义是一个广义的概念，主要采用葛家澍教授的解释：“它把企业会计状况、经营成果和现金流量等信息，传递给同该企业有着利害关系的人们，让他们了解企业的过去、现在和未来，通过决策来调节该企业的经营活动和对该企业的投资、信贷等活动，以使企业管理当局能采取最有效的措施，降低成本、提高盈利，实现有利的现金流量；企业的投资人和债权人则能寻求高报酬低风险的投资和信贷机遇”。具体来说，包括会计报表包含的信息、会计报表附注及其他会计报告所披露的信息、审计相关报告信息，证券监管部门要求提供的相关文件以及经投资分析人员等分析后整理的不同形式的会计信息。（三）上市公司会计信息披露上市公司会计信息披露是指上市公司依据国家或法律的有关规定，按照一定的程序规范的报告格式，通过适当的方式向证券管理机构及广大投资者完全公开与证券发行、交易有关的会计信息资料的行为。其主要是利用上市公司的招股说明书、上市公告书、定期报告和临时报告进行的。在这些披露的信息中，主要包括了会计信息及与会计信息由密切关系的其他信息，简单来说，会计信息披露就是向信息使用者揭示反映企业价值运动的可计量的经济信息。上市公司对所有影响股东、债权人或潜在投资者等信息使用者对公司的目前和将来做出理性判断、从而影响其决策行为的信息，都必须严格按照有关的法律和法规及规范的标准公开披露，所披露会计信息应尽力保证符合会计信息的质量要求。三、我国上市公司会计信息披露的现状及存在的问题（一） 我国上市公司会计信息披露的现状经过近二十年的发展，我国证券市场已经有了很大程度上的发展，上市公司会计信息披露监管体系已经初步建立，但是违规案例却频频发生，从早些年的琼民源、郑百文、银广厦到近期的东盛科技、夏新电子等典型的案例，都说明我国会计信息披露问题已相当严重。根据2001年5月10日执行的深圳证券交易所上市公司信息披露工作考核办法，从2001年5月11日起，深交所以年度为考核期间，对当年上市满六个月的上市公司信息披露工作进行考核。此项考核以上市公司该年度每一次信息披露行为为依据，分等级对上市公司及董事会秘书的信息披露工作进行考核，并同时关注该年度上市公司及董事会秘书与交易所的工作配合情况和受到的奖惩情况。深交所于每年年初公布考评结果，并将考评结果分为优秀、良好、及格与不及格四个等级，它能从一定意义上说明上市公司信息披露的质量高低。通过对中国证券监督管理委员会网站公布的2008年2010年的行政处罚决定书中，当事人为上市公司的有44份，约占总数的32.4%，并且所有的违规事实都与会计信息披露问题有关。在被罚的44家上市公司中，未及时披露会计信息的有21家，占被罚上市公司的47.4%；虚假陈述的上市公司有39家，占违规上市公司的88.6%（其中会计信息虚假记载的有22家，占被罚上市公司的50%；误导性陈述的有2家，占被罚上市公司的4.5%；存在重大遗漏的有15家，占被罚上市公司的34.1%);未按规定披露会计信息的有15家，占被罚上市公司的34.1%。可见，我国上市公司会计信息披露存在的问题已经非常严重。（二） 我国上市公司会计信息披露中存在的问题1.会计信息披露不真实会计核算的一个基本原则就是真实性原则，会计所提供的信息资料必须是实际发生的客观的经济事项。但是，很多公司出于经营管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息。会计信息披露不真实主要体现在虚假、违反和误导。会计法、禁止证券欺诈行为暂行方法、公开发行股票公司信息披露实施细则等法规都明令禁止公司编制、披露虚假财务会计报表。然而，从1996年的琼民源报中所称的5.71亿是虚构的，占总利润的99%以上，再到银广厦仅在19992000年间就虚构了745亿利润于世，企业虚假的会计信息就没有停止过。2007年11月财政部发布的“财政部会计信息质量检查公告”显示，ST天海、ST花炮、航天通信等三家上市公司过去几年中均有会计造假存在。检查发现，天津市天海集团有限公司会计信息严重失真，财务管理相当混乱，将利用外国政府贷款购置的价值7.2亿元的船舶长期挂往来账,未纳入固定资产核算。其下属子公司天津市海运股份有限公司连续两年伪造银行存款1.5亿元，以隐瞒大股东占用上市公司资金的问题。2008年，财政部对江苏开元股份有限公司进行会计信息质量检查中发现：该公司存在将代理业务按照自营业务进行会计处理，虚增2008年度主营业务收入7655万元、主营业务成本7562万元；对截止2007年末和2008年末已实现销售的进口商品未在相应年度确认收入，少计2007年度主营业务收入9009万元，少计2008年度主营业务收入3571万元等问题。通过财政部近几年的会计信息质量公告，反映出了我国上市公司会计信息披露中不真实的问题一直都存在，而且几乎每年都有，这些问题严重违反了会计基本原则，造成会计信息失真，影响企业生产经营决策和资源的合理配置，误导投资者与债权人，破坏投资环境等不良后果。2.会计信息披露不及时会计核算的一个重要的原则是及时性原则，它要求企业提供的会计信息必须是最近最新发生的会计事项的反映。在股票市场上，如果公司信息披露缺乏及时性，则无异于为内部交易和操纵市场行为创造良机。国家有关信息披露要求中对公司招股说明书、上市公告书、定期报告和临时报告等披露事项都做了严格的时间规定。如经注册会计师鉴定的会计报表应当在第一时点向社会公众公布，但实际上，大约只有三分之一的上市公司满足了这一披露要求。上市公司都倾向于延迟报表披露的时间，使会计信息披露缺乏及时性，不能及时准确地为信息使用者提供决策依据，增大了投资风险，严重损害了证券市场的投资环境和广大投资者的利益，危及到现实市场的效率和公平。3.会计信息披露内容不规范上市公司的会计信息披露违规、随意主要表现在：部分公司信息披露缺乏严肃性，随意调整利润分配；中期报告过于简略，无法进行财务分析与评价；部分公司的财务报告中不提供上年同期相关的重要数据；与公司相关的市场竞争、通货膨胀、利率汇率变化、营销策略、宏观产业政策揭示得不完全，或根本就不披露; 对或有事项特别是预计负债方面、偿债能力、分部信息、社会责任信息、预测性财务信息等方面的披露极不充分；财务报表附注中对有用的资料不加以说明;信息披露模棱两可，从而误导投资者。四、上市公司会计信息披露问题原因的深层分析我国上市公司会计信息披露出现诸多的问题，其原因是多方面且非常复杂的，针对此，下面将对导致会计信息披露缺陷的原因进行剖析。（一） 违规处理的法律体系不合理目前，我国已有的法规在制定与会计问题有关的法律规范时，往往会偏向行政及刑事的法律处罚，而轻视民事法律关系的调节。在证券法中，仅在第207条等条例中简单提及了提供虚假会计信息的责任及应当赔偿民事责任。这就给具体的司法判决，带来了很大的不确定性。在会计法中，也没有涉及会计问题中的民事责任问题，因此一旦涉及到民事法律纠纷，却没有相应的法律依据，虽然2002