税法（张亮）课件

第十四章 关税,税法（张亮）,181,1.关税完税价格的认定,2.关税税率的运用,3.关税减免,4.行邮物品进口税金,税法（张亮）,182,1.一般进口货物完税价格的认定,2.特殊进口货物的完税价格,3.关税应纳税额的计算,税法（张亮）,183,第一节 征税对象及纳税人,税法（张亮）,184,一、征税对象 关税的征税对象是指准许进出我国关境的货物和物品。包括应税货物和应税物品两类。 货物是指贸易性商品； 物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。 征税对象和进口方向不同，其适用的税率也不同。,税法（张亮）,185,二、纳税人 关税的纳税人分两大类： (1)贸易性商品的纳税人，即经营进出口货物的收货人、发货人 (2)非贸易性物品的纳税人 具体界定： 1、进口货物的收货人、出口货物的发货人：是依法取得对外贸易经营权、并进口或出口货物的法人或其他社会团体。,2、进出境物品的所有人包括： （1）一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人 （2）对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人 （3）对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人 （4）对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人,税法（张亮）,186,第二节 关税税则与税率,税法（张亮）,187,一、关税税则 1、关税税则的概念 是国家以法律形式对不同种类的进出口商品分别制订税率而形成的税目税率表。 进出口税则以税率表为主体，包括商品分类目录和税率两项主要内容。 商品分类目录是把成千上万种不同商品加以综合，按照其不同特征分门别类，顺序排列而形成的商品名目。 除此之外，通常还包括实施细则的法令、使用税则的有关说明和附录等。 目前我国进出口税则的商品分类采用了海关合作理事会制定的大多数国家海关通用的商品名称及编码协调制度（简称HS) 。 在此基础上，根据国家的关税政策依不同商品名目分别制定不同的税率。海关对进出口货物必须按所列税率计征税款。 因此，进出口税则是我国征收关税的一项主要法律依据。,税法（张亮）,188,二、关税税率 关税税率分为进口关税税率，出口关税税率和行李、邮递物品进口税税率。 关税税率的形式包括比例税率、从量关税和复合关税等。,(一)进口关税税率,1.最惠国税率 适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于我国境内的进口货物。,2.协定税率 适用原产于我国参加的含有关税收优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。,3.特惠税率 适用原产于与我国订有特殊优惠关税协议的国家或者地区的进口货物。,4.普通税率 原产于上述(1)、(2)、(3)款所列以外国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。,税法（张亮）,188,5.配额税率 按照国家规定实行关税配额管理的进口货物。关税配额是一种进口国限制进口货物数量的措施。在规定数量内的进口征收较低关税，对超过规定数量部分的进口则征收较高关税才允许进口，这就是关税配额。 关税配额税率：包括配额内税率和配额外税率两种。 关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，其税率的适用，按上述(1)至(5)款的执行。 即，进口国对进口货物数量制定一数量限制，对于凡在某一限额内进口的货物可以适用较低的税率或免税，但对于超过限额后所进口的货物则适用较高或一般的税率。,(二)出口关税税率 出口关税税率没有普通和优惠之分，是一种差别比例税率。只一栏税率。 适用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；未定有出口税率的货物，不征出口关税。 国家仅对少数资源稀缺性产品及易于竟相杀价的半制成品征收出口关税。征收出口税的产品基本是不可再生的资源类产品。 对36种商品计征出口关税，其中16种商品为零关税，所以真正征出口关税的商品只有20种，税率也较低。,税法（张亮）,188,(三)税率的运用 1进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 2进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 3进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外： （1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需补税的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率征税。 （2）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。 （3）暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。 （4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，应按该项货物原进口之日实施的税率征税。,税法（张亮）,189,三、原产地规定 原产地规则，也称“货物原产因规则”，指一国根据国家法令或国际协定确定的原则制定并实施的，以确定生产或制造货物的国家或地区的具体规定。 我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准、实质性加工标准。 原产地规定（熟悉） 1、全部产地生产标准 2、实质性加工标准 3、其他,税法（张亮）,190,第三节 计税依据及应纳税额的计算 进口商品多数实行从价税，从1997年7月1日起，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。,税法（张亮）,191,一、计税依据,(一)一般进口货物的完税价格,2006年5月1日实施的中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法中规定,进口货 物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定,并应当包括货物运抵中华人民共和国境 内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。通常完税价格就是发票上标明的成交价格。,1.以成交价格为基础的完税价格 正常成交价格：是指成交双方不具有特殊经济关系，且该项货物在公开市场上可以来购到的正常价格。 （1） CIF价格：即以成交价格为基础，并按有关规定调整后的实付或应付价格 即，所称的CIF价格包括货价以及加上货物运抵中国关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用。 按照海关法的规定，进口货物的完税价格包括以下几项： 1）货物的货价； 2）运抵输入地点起卸前的运输及其相关费用； 3）保险费。 完税价格计算公式为： 进口货物的完税价格货物的货价运输及其相关费用、保险费,对实付或应付价格（即成交价格）进行调整的有关规定 （ 1）对下列内容应当计入完税价格纳税调增项目（重点） ： 由买方负担的除购货佣金（即买方佣金 ）以外的佣金和经纪费。 “购货佣金（即买方佣金 ） ”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。不计入进口货物的完税价格。 若进口人（即买方）在成交价格外，另外支付给卖方的佣金，应计入成交价格，卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除。 “经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用； 即，关税完税价格 = 成交价运费保险费专利费等 买方佣金卖方佣金经纪费,由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。 由买方负担的包装材料和包装劳务费用 可以按比例分摊的，由买方以免费或以低于成本价方式销售给卖方的货物或劳务的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。 与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。 卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益,（2）下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格纳税调减项目： 厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用 货物运抵我国境内输入地点之后的运输费用 （、两项都是入境起卸以后发生的，不应计入） 进口关税及其他国内税。,税法（张亮）,191,2.进口货物完税价格确定的其他方法 （1）相同或类似货物成交价格法： 指同时或大约同时（前后45天以内）的货物价格），如果有多个成交价格，应当以最低价为基础，估计进口货物的完税价格。 （2）倒扣价格法 完税价格境内售价销售利润经营费用境内运费等进口关税及其他进口税 （3）计算价格法 完税价格生产成本等进口前的销售利润进口前的经营费用入境前的运费 （4）其它合理方法,3.进口货物完税价格的计价方法 进口货物完税价格 = CIF价格 = FOB价格+运费/1-保险费率,4.运往境外加工的货物 出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的。 完税价格境外修理费境外料件费 注： （1）被修理的货物不作为完税价格的组成 （2）境内以及境外发生的运保佣不作为完税价格的组成,税法（张亮）,192,5.暂时进境货物 经海关批准的暂时进境货物，应当按照一般进口货物估价办法的估定完税价格。 另外，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。,6.租赁方式进口货物 完税价格的确定： （1）以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格； （2）留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格； （3） 承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。,8.予以补税的减免税货物 减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值做为完税价格。 其计算公式如下： 完税价格海关审定的该货物原进口时的价格×1申请补税时实际已使用的时间（月）÷（监管年限×12）,7.留购的进口货样 对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格；,税法（张亮）,192,(三)出口货物的完税价格,1.以成交价格为基础的完税价格 由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。 出口货物的成交价格指该货物出口销售时，卖方为出口该货物向买方直接收取或间接收取的价款总额。 出口完税价格成交价境内运费其他费用保险费 或, 出口货物完税价格离岸价格出口关税= FOB价格-出口税 离岸价格出口货物完税价格×（1出口关税税率） 出口货物完税价格= FOB价格/1+出口关税税率 不计入出口货物完税价格的税收、费用 （1）出口关税 （2）输出地点装载后的运费及相关费用、保险费 （3）支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。 售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣除。,2.出口货物海关估定方法 出口货物的成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格审查确定该货物的完税价格： （1）同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格； （2）同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格； （3）根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格； （4）按照合理方法估定的价格。,税法（张亮）,193,二、应纳税额的计算,(一)从价税应纳税额的计算,1.进口货物应纳税额的计算,“FOB”的含义是“船上交货”的价格术语简称。这一价格术语是指卖方在合同规定的装运 港把货物装到买方指定的船上,并负责货物装船完毕为止的一切费用和风险。,“CFR”的含义是“成本加运费”的价格术语简称,又称“离岸加运费价格”。这一价格术 语是指卖方负责将合同规定的货物装上买方指定运往目的港的船上,负责货物装上船为止的一切 费用和风险,并支付运费。,“CIF”的含义是“成本加运费、保险费”的价格术语简称,这一价格术语是指卖方负责将合 同