4-2持有至到期投资

第三节 持有至到期投资,长 期 债 权 投 资,按投资 对象划分,长期债权投资,其他长期债权投资,按其发 行者划分,政府债券（政府）,公司债券（工商企业）,金融债券（金融机构）,按还本付息 方式划分,到期一次还本付息债券,分期付息到期还本债券,分期还本付息债券,有关利息的说明,实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 具体情况说明 分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付息日止尚未领取的利息。 举例（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次）,实际支付的价款中包含的尚未到期的利息 具体情况说明一 到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买 日止的利息 举例一（假设购入三年期、到期还本付息债券）,持有至到期投资,企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。 如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。,例如，某企业在2007年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2008年和2009年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。,应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。 如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。,一 、 持有至到期投资的初始计量,取得时的会计分录：,借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 持有至到期投资利息调整 贷：银行存款（实际支付款项）,注：“持有至到期投资-面值”只反映成本，“持有至到期投资-利息调整”中不仅反映折溢价还包括佣金、手续费等。,初始确认金融与面值的差额，也可能在贷方,20×5年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528 000元。,其账务处理如下： 借：持有至到期投资乙公司债券（成本） 500 000 乙公司债券（利息调整）28 000 贷：银行存款 528 000,例411,20×6年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于20×5年1月1日发行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。,其账务处理如下： （1）购入债券时。 初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元） 借：持有至到期投资丙公司债券（成本） 800 000 应收利息 40 000 贷：银行存款 818 500 持有至到期投资丙公司债券（利息调整） 21 500 （2）收到债券利息时。 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000,例412,二、持有至到期投资利息收入的确认 （一）实际利率法与摊余成本 1.实际利率法 实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。,而不是票面利率,(1)实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 (2)企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。,2.摊余成本 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果: (1)扣除已偿还的本金； (2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； (3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。,持有至到期投资摊余成本（账面价值） =持有至到期投资余额 ­持有至到期投资减值准备,债权溢（折）价摊销图示,债券面值100万，初始确认成本80万，到期时面值为100万，若已摊销10万，此时摊余成本80+10=90.,债券面值100万，初始确认成本160万，到期时面值为100万，若已摊销40万，此时摊余成本160-40=120.,在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下：,（二）资产负债表日计算利息的会计处理,借：应收利息（分期付息债券 面值×票面利率） 持有至到期投资应计利息（到期一次还本付息债券 面值×票面利率） 贷：投资收益 （持有至到期投资期初摊余成本×实际利率） 持有至到期投资利息调整 （差额，也可能在借方）,【单选题】2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 07898万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，年实际利率为4，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值为( ) 万元。 A2 06214 B2 06898 C2 07254 D2 08343,【答案】C 【解析】该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值 =（2 078.98+10）×（1+4%）-2 000×5% =2 072.54（万元）。,接例411的资料。华联实业股份有限公司于20×5年1月1日购入的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券，初始确认金额为528 000元。,例414 A,1）计算实际利率。 由于乙公司债券的初始确认金额高于其面值，因此，该项持有至到期投资的实际利率一定低于票面利率，先按5%作为折现率进行测算。 利息和本金的现值和为： = 30000 ×(P/A,5%,5) +500000 × （P/F,5%,5) =30 000×4.32947667+500000×0.78352617 =521 647（元）528000（元） 上式计算结果小于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率小于5%，,再按4%作为折现率进行测算，利息和本金的现值和 = 30000 ×(P/A,4%,5) +500000 × （P/F,4%,5) =30 000×4.45182233+500000×0.82192711 = 544 518 （元）528 000（元） 上式计算结果大于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率大于4%。因此，实际利率介于4%和5%之间。使用插值法估算实际利率如下： 实际利率=4%+（5%-4%）×（544 518-528 000）/（544 518-521 647） =4.72% （插入计算方法） （2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。 华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表42。,例414 B,表42 利息收入与摊余成本计算表 （实际利率法） 金额单位：元,例414C,除最后一期：先算，最后算出 最后一期：先算，最后算,期末持有至到期投资的摊余成本 =期初摊余成本 +实际利息收入（期初摊余成本×实际利率） ­本期应收利息（分期付息债券面值×票面利率） ­本期计提的减值准备,（3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。 20×5年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 922 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5 078 20×6年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 682 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5 318 20×7年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 431 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5 569,例414 D,20×8年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 168 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5 832 20×9年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 23 797 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 6 203 （4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。 借：银行存款 530 000 贷：持有至到期投资乙公司债券（成本） 500 000 应收利息 30 000,例414 E,【外例1】2004年1月1日，甲公司支付价款1 000000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250000元，票面利率4.72，按年支付利息（即每年59000元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。,计算实际利率r：,59×（1r）-159×（1r）-259×（1r）-359×（1r）-4（591 250）×（1r）-5,59×,59×,1 000（元）,2004年1月1日，购入债券： 借：持有至到期投资成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资利息调整 250,2004年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,2005年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益 104 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,2006年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益 109 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,2007年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 54 贷：投资收益 113 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,2008年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 60 贷：投资收益 119 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：银行存款 1 250 贷：持有至到期投资成本 1 250,（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认 持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资应计利息”科目核算，同时确认利息收入。 资产负债表日,投资收益,×××,×