3.外币会计--学生

第三章 外 币 会 计,重点与难点：外币交易会计；外币报表折算 要求：理解相关概念，掌握我国外币交易的会计处理方法和外币报表折算方法。 参考资料： 企业会计准则第19 号外币折算,提出问题,如果企业的业务既涉及人民币，又涉及美元、欧元、日元等外币，如何统一计量单位？,第一节 概述,一、概念 （一）外汇与外币 1.外汇：一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。 外汇现钞：企业或个人手中直接持有的外币钞票。 外汇现汇：境外寄来后直接存储于银行的汇款。 2.外币，会计上的外币，是企业记账本位币以外的货币。(会计法规定),（二）记账本位币,收入角度： 支出角度： 融资：,（三）外币活动（外币业务）,1.外币交易：以外币计价或结算的交易。 即期外币交易与远期外币交易。 常见业务： 2.拥有境外经营（会计概念）与 记账本位币不同 境外经营，指经营场所或经营活动在报告企业所在国以外的国家的子公司、联营企业、合营企业或分支机构。 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。,（四）外币折算、外币兑换与汇率,1.外币兑换 结汇与售汇 2.外币折算 外币交易折算、外币报表折算 3.汇率（外汇汇价） （1）直接标价法（应付标价法）、间接标价法（收进标价法） （2）即期汇率、远期汇率 （3）市场汇率、法定汇率（官方汇率）、挂牌汇率 （4）买入价（买入汇率） 、卖出价（卖出汇率） 、中间价 买入价：现汇买入价、现钞买入价 卖出价：现汇卖出价、现钞卖出价 （5）现行汇率（记账汇率）、历史汇率（账面汇率）,（五）汇兑损益与外币报表折算差额,1.汇兑损益：指将同一项目的外币资产或负债折合为本位币时，由于汇率不同而形成的差异额（折算损益），以及外币兑换由于汇率不同而产生的差额（兑换损益）。 2.外币报表折算差额：将外币报表折算为本位币报表时，因为汇率不同所产生的折算差额。,汇兑损益与外币报表折算差额,外币兑换,外币折算,交易日期,报表日期,结算日期,未结算交易损益,已结算交易损益,项 目 1,项 目 2,项 目 N,（六）货币性项目、非货币性项目,货币性项目 是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。（货币资金、应收账款、应付账款等） 非货币性项目 是货币性项目以外的项目，如：存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。,二、外币会计主要问题及相关准则介绍,（一）外币会计 外币会计：处理外币活动的会计。包括： 即期外币交易外币交易会计。 注：远期外币交易的会计处理，在衍生金融工具部分介绍。 境外经营外币报表折算。 （二）外币会计的主要问题 选择何种货币为记账本位币或报告货币？ 使用何种汇率予以折算？ 如何确认汇率变动的影响（汇兑损益、报表折算差额）？ （三）相关准则介绍 P37,第二节 外币交易会计,一、外币交易会计的主要会计问题 （一）记账本位币的选择与变更 记账本位币的选择：应该选择企业经营所处的主要经济环境中的货币为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 记账本位币的变更：企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。,（二）折算汇率,1. 初始确认时 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 2. 资产负债表日 ，采用资产负债表日即期汇率折算。 ，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，先将可变现净值折算为记账本位币，差额作为资产减值损失处理。 以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末公允价值以外币反映，按照公允价值确定当日的即期汇率折算，差额作为公允价值变动损益处理。,（三）汇兑损益及其处理,1.汇兑损益：指将同一项目的外币资产或负债折合为本位币时，由于汇率不同而形成的差异额（折算损益），以及外币兑换由于汇率不同而产生的差额（兑换损益）。 已实现的汇兑损益 未实现的汇兑损益,2.汇兑损益的确认问题是否确认？,观点1.只确认已实现的汇兑损益。 观点2.既确认已实现的汇兑损益，也确认未实现的汇兑损益。 一般采纳观点2，我国也采纳观点2。,3.汇兑损益的处理方法：确认为什么项目？,4.我国汇兑损益的具体处理方法,筹建期间的： 生产经营期间的： 清算期间的： 与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额：,二、外币业务的记账方法外币统账制,外币统账制，又叫记账本位币法。 （一）要点： 1.外币货币性账户采用双重货币记账 （1）发生外币业务时，将外币金额折算为本位币金额，同时对原币金额作辅助登记； （2）资产负债表日，按当日即期汇率进行折算调整。 2.非外币货币性账户直接采用人民币记账。 外币折算工作量较大。一般适用于外币种类较少，外币业务量较少的单位。,应收账款美元户,（二）账务处理,1. 交易发生日的账务处理(初始确认) 采用交易发生日的即期汇率或交易发生日即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。 （1）外币兑换业务 （2）接受外币投资 （3）外币借贷业务 （4）外币计价的购销业务,外币兑换、外币折算及汇率的运用,外币兑换 以人民币兑换美元 以人民币换入美元现汇 以人民币换入美元现钞 以美元兑换人民币 以美元现汇兑换人民币 以美元现钞兑换人民币 将美元汇到境外 将美元现汇汇到境外 将美元现钞汇到境外,外币兑换时汇率的运用 换入美元现汇需支付人民币：美元现汇卖出价； 换入美元现钞需支付人民币：美元现钞卖出价； 以美元现汇兑换到的人民币：美元现汇买入价； 以美元现钞兑换到的人民币：美元现钞买入价；,外币货币性项目折算，用市场即期汇率。,例题,书P54-56 外币兑换 书P56 外币投资,补充例题-外币购销,甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2011年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。,补充例题-外币借贷,乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。2011年6月1日，从中国银行借入1 500 000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元1.10元人民币。,2.资产负债表日的折算与调整,（1）外币货币性项目的折算与调整 适用范围：全部外币货币性账户 调整数=期末外币余额×期末即期汇率调整前本位币余额 注意：即使期末外币余额为0，也可能需要调整本位币余额 书P57 例题3-6,（2）外币非货币性项目的折算与调整,以历史成本计量的外币非货币性项目：按照交易发生日的即期汇率折算，不产生差额。但如果采用历史成本计量的外币非货币性资产发生减值，且其可变现净值或可收回金额以外币反映，那么在计提减值准备时应当考虑汇率变动的影响。 以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目：如果期末公允价值以外币反映，按照公允价值确定当日的即期汇率折算，差额作为公允价值变动损益处理。,补充习题-资产减值,P上市公司以人民币为记账本位币。20×7年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑15元人民币。20×7年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。,【例】甲公司以人民币为记账本位币。08年12月5日以每股10的价格购入B股票10 000股，当日即期汇率1￥7.8，08年12月31日，每股市价为11，当日即期汇率为1￥8。不考虑相关税费。,1.归类为长期股权投资，采用成本法,【例】甲公司以人民币为记账本位币。08年12月5日以每股10的价格购入B股票10 000股，当日即期汇率1￥7.8，08年12月31日，每股市价为11，当日即期汇率为1￥8。09年1月15日，以每股12元的价格出售，当日即期汇率1￥7.9。不考虑相关税费。,2.归类为交易性金融资产,说明,外币可供出售金融资产期末汇兑损益的处理： （1）若为货币性项目（债券投资），产生的汇兑损益计入财务费用； （2）若为可供出售权益工具（股权投资），产生的汇兑损益应当计入所有者权益（资本公积）。,第三节 外币报表折算,一、报表折算要求 1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率（即历史汇率）折算。 2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率（即平均汇率）折算。 3.所有者权益变动表中，进行利润分配时，题目会给出提取的盈余公积、分配的股利等应采用交易发生时的汇率或近似汇率进行折算。 4.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。 5.比较财务报表的折算比照上述规定处理。,二、报表折算顺序,折算差额的处理、计算与报表折算顺序 处理：在资产负债表所有者权益项目下单独列示（递延处理）。 折算顺序：利润表所有者权益变动表资产负债表。 折算差额折算后的净资产（资产-负债）折算后的实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润,例题,书P61 例3-10,三、处于恶性通货膨胀经济中 的境外经营财务报表的折算,主要问题：外币报表折算与物价变动调整或重述的顺序问题。即先折算后重述，还是先重述后折算。 1.恶性通货膨胀的判断 2.CAS19外币折算有关规定 （1）先重述，后折算：对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。 （2）不再处于恶性通货膨胀经济中时：停止重述，并按停止日的价格水平重述的财务报表进行折算。,第四节 披露,一、披露要求 企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由。 采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。 计入当期损益的汇兑差额。 处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。 二、外币业务信息披露实际业务,总结,