资源型企业税收筹划实战应用-中华讲师网

资源型企业税收筹划实战应用,说明：本课件仅作行业参考，具体培训课件则根据企业实际情况及最新税收法规编制。,找讲师，就上中华讲师网 www.jiangshi.com 中国最大的培训讲师选聘平台,第一部分 税收筹划基本认识,找讲师，就上中华讲师网 www.jiangshi.com 中国最大的培训讲师选聘平台,一、正确认识税收筹划 （一）合理避税 合理避税是纳税人遵守税收法律，通过一系列制度安排，达到少缴或不缴税收的目的，以减轻纳税人的税收负担。 1、合理避税的合法性 一是合理避税活动必须在符合国家税法的前提下进行，否则，就不能称之为合理避税。,找讲师，就上中华讲师网 www.jiangshi.com 中国最大的培训讲师选聘平台,二是合理避税活动必须符合国家税法的立法原意；尊重税收法律的立法原意，是保证合理避税活动经得起检验的重要依据。 2、合理避税的合理性 一是所构建的事实必须真实可能，且在实际中能够运行。 二是所构建的事实必须符合比例关系。,找讲师，就上中华讲师网 www.jiangshi.com 中国最大的培训讲师选聘平台,（二）何为税收筹划 税收筹划是指纳税人在遵循国家法律及税收法规的前提下，运用运筹学原理，寻求企业经营管理行为与政府政策意图的最佳结合，选择税收利益最大化的纳税方案，来处理自身的生产、经营管理、理财活动的一种企业管理行为。,找讲师，就上中华讲师网 www.jiangshi.com 中国最大的培训讲师选聘平台,（三）税收筹划的三大原则 1、收益性原则：税收筹划成本 2、合法性原则：执行税法、遵守税法、滥用税法 3、合理性原则 合理性的重要程度在税收筹划的实际操作中往往被忽视，主要因为合法的方案一般比较合理，或者，筹划人被税收筹划利益诱导，看不到合理性一面。事实证明，合理性程度往往是税收筹划的关键，重视不够可能会功亏一篑。,直接成本，即筹划后仍需要缴纳的税费； 间接成本，即筹划时增加的管理费用； 影子成本，即筹划后可能在未来发生的费用（也有可能不会发生）。,找讲师，就上中华讲师网 www.jiangshi.com 中国最大的培训讲师选聘平台,纳税人的确认； 纳税对象的分类； 税率的选择； 税收征管的利用。,（四） 税收筹划基本原理,找讲师，就上中华讲师网 www.jiangshi.com 中国最大的培训讲师选聘平台,二、资源型企业特点分析 （一）基本情况 矿产资源作为一种不可再生的自然资源，一直是人类生存、社会发展与文明进步不可缺少的重要基础物质。由于地理环境及形成原理，矿产资源主要存在几个特性：存在的隐蔽性、分布的不均匀性、不可再生性。 所以矿产资源勘查与开采属于高风险、高投资、周期长的行业之一。据有关部门统计，矿产资源勘查成功率只有5-8%，不到10%。因此，矿产资源的基本特性决定了资源型企业的特性-规模大、存续时间长、足够的资金保障等。,找讲师，就上中华讲师网 www.jiangshi.com 中国最大的培训讲师选聘平台,找讲师，就上中华讲师网 www.jiangshi.com 中国最大的培训讲师选聘平台,（二）资源型企业基本业务流程,资源勘探环节：前期勘查、开发、探矿权的转让等； 公司设立环节：公司形式、注册地、注册时间等； 矿山建设环节：基本建设、固定资产的处理等； 资源开采环节：综采综掘、材料领用； 冶炼加工环节：主、副产品的核算等； 销售采购环节：生产物资采购、产品销售等。,找讲师，就上中华讲师网 www.jiangshi.com 中国最大的培训讲师选聘平台,三、资源企业税收筹划切入点 （一）资源型企业税收筹划背景,矿产开采渐入中后期开发阶段 人力、材料成本加大 买卖方市场的转变 国家政策的变化：环保要求高、税收政策变化,开采成本高； 资金周转困难； 经营风险加剧,1、现状,找讲师，就上中华讲师网 www.jiangshi.com 中国最大的培训讲师选聘平台,2、税负过重,找讲师，就上中华讲师网 www.jiangshi.com 中国最大的培训讲师选聘平台,找讲师，就上中华讲师网 www.jiangshi.com 中国最大的培训讲师选聘平台,说明： （1）除了以上所列税费外，在生产经营过程中，企业还要根据实际情况缴纳房产税和城镇土地使用税、车辆购置税、车船使用税、印花税、土地增值税、契税、城市维护建设税和教育费附加以及其他一些费用。 （2）根据相关部门统计，煤炭行业平均综合税率为14.65%，税负的结构比例为：增值税66.52%，资源税及资源补偿费17.2%，其它税费16.24%。,找讲师，就上中华讲师网 www.jiangshi.com 中国最大的培训讲师选聘平台,（二）税收筹划切入点,找讲师，就上中华讲师网 www.jiangshi.com 中国最大的培训讲师选聘平台,优惠政策利用法 转移定价法 成本计算法 组织优化法 会计核算法,（三）税收筹划的几种方法,找讲师，就上中华讲师网 www.jiangshi.com 中国最大的培训讲师选聘平台,一、资金管理税收现状 1、资金池管理 所谓集团公司资金池是指集团公司将所有下属单位的资金统一汇总在一个资金池内，统一调度集团内部的资金使用，并向上划资金的下属单位支付利息，同时向使用资金的下属单位收取利息的业务行为。,以资金管理为例,找讲师，就上中华讲师网 www.jiangshi.com 中国最大的培训讲师选聘平台,资金结算中心模式 模拟内部银行模式 财务公司管理模式,2、资金管理模式 资金池的运行模式主要分为两种，一是通过集团内部结算中心运作，二是通过集团的财务公司运营。,找讲师，就上中华讲师网 www.jiangshi.com 中国最大的培训讲师选聘平台,“统借统还”业务操作不规范问题； 资金池管理中的利息税前扣除及营业税问题； 个人借款利息纳税问题； 关联企业借款税前扣除问题。,（二）资金管理存在的税收问题,找讲师，就上中华讲师网 www.jiangshi.com 中国最大的培训讲师选聘平台,1、统借统还业务的处理 目前，国内各资源型集团内部资金的占用，都按一定的资金利息收取资金占用费，不签订借款合同，以利息分割单结算。 但在税务处理时都按税法意义上的“统借统还”处理，不缴纳营业税及附加。且在账务处理上，外部借款与集团自有资金没有准确分开，不能一一对应。,找讲师，就上中华讲师网 www.jiangshi.com 中国最大的培训讲师选聘平台,每月以利息分割单结算。在税务处理时，集团公司按高出的3.2%的利率缴纳营业税及附加： 10000万元*3.2%*5.65%=18.08万元 请问，该集团公司的处理是否正确？,案例：某黄金企业集团，其资金通过结算中心集中管理、统一调度。2013年7月，下属单位甲向集团提出1亿元用款申请，为期1年。由于当时资金较为紧张，集团公司决定向银行借款1亿元，利率为6.8%。鉴于甲公司盈利能力较强，集团公司则按10%的利率分拨给甲，并签订了统借统还借款合同，,部分案例列举,找讲师，就上中华讲师网 www.jiangshi.com 中国最大的培训讲师选聘平台,案例分析： 财税字20007号文件，满足“统借统还”的条件是： （1）对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称“统借方”）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。 （2）统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息。否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。 因此，该集团的业务处理不符合税法上 “统借统还”的条件，需要全额缴纳营业税及附加。,找讲师，就上中华讲师网 www.jiangshi.com 中国最大的培训讲师选聘平台,2、对外投资资金利息的核算 案例：某铁矿型集团本部职能为内部管理及对外投资，其对外投资资金一般来自金融机构的借款。2009年共发生投资借款利息8000万元，并在“财务费用”科目列支。当地税务局认为借款发生的利息支出未合理分摊，而是全部列入集团本部财务费用，并据此认定借款利息支出不能税前扣除，要求调增企业所得税2000万元。,找讲师，就上中华讲师网 www.jiangshi.com 中国最大的培训讲师选聘平台,案例分析： （1）实施条例第三十七条规定：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。但是企业所得税法及其实施条例对企业为对外投资借入资金利息税前扣除问题没有明确文件规定。 （2）根据国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知（国税函2010148号）规定：在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务会计规定计算。,找讲师，就上中华讲师网 www.jiangshi.com 中国最大的培训讲师选聘平台,（3）依据企业会计准则第17号-借款费用（2006）第四条规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 （4）根据上述规定，企业为对外投资形成的长期股权投资，不属于需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，不是符合资本化条件的资产。企业为对外投资借入资金发生的利息支出不应予以资本化，而应计入当期损益。,找讲师，就上中华讲师网 www.jiangshi.com 中国最大的培训讲师选聘平台, （未完待续） 更多精彩，尽在你我面前！,找讲师，就上中华讲师网 www.jiangshi.com 中国最大的培训讲师选聘平台,