项目一-税务会计工作流程认知
项目一 税务会计工作流程认知,平时成绩40%: （考勤、作业20%,期中检测20%） 期末成绩60%,任务一 税务会计基础认知,税务会计的产生和发展,官厅会计,税收会计,政府会计,奴隶社会,随着政府职能的扩大，收支数额和经济事项的增多,伴随经济的发展，税法逐渐脱离会计原则和理论框架，对税款的形成与缴纳的监督，财务会计越来越无能为力,财务会计,税务会计,税收会计,税务会计： 是社会经济发展到一定阶段而产生的，它是从财务会计中分离出来的，因此，它与财务会计有着密切的联系。是融合现行税法和会计核算为一体的一门特殊专业会计。,1、税收会计与税务会计的联系,两者几乎是同时产生，只要有税收，就有计算应纳税款的税务会计和核算征收税款的税收会计，这是税收活动的两个方面。这两方面的衔接点是税法。以税法为准绳，税务会计监督纳税人自身及时、足额并且经济地缴纳税金，而税收会计则要监督所有纳税人及时、足额并且正确地缴纳税金。所以两者存在着天然的、内在的联系。,三、税收会计与税务会计的区别,从税收会计与税务会计的定义来看，两者的内涵存有较大差异，并非简单的概念之别。但是目前我国理论界和实务界经常混淆两者的区别，这将不利于会计理论问题的研究和会计改革的实践，使之有失偏颇。现在从会计主体、会计目标、会计具体职能、会计核算对象、会计核算依据、会计记账基础、会计核算范围、会计核算难易程度及会计体系诸方面分析税收会计与税务会计的内涵区别。,（一）会计主体不同,税收会计的主体是直接负责组织税金征收与人库的国家税务机关，包括从国家税务总局到基层税务所等各级税务机关以及征收关税的海关。但是并非所有各级税务机关都是税收会计主体，只有那些直接组织税款征收并与国家金库发生业务关系的税务机关才是税收会计的主体。其从国家的角度出发，依据税法的规定，核算和监督税款的征收、报解、入库、提退等税务活动。,（一）会计主体不同,税务会计的主体是负有纳税义务的纳税人（法人和自然人）。法人或自然人发生应税行为后，就应依据税法的规定，运用会计的基本方法，对其应税行为进行连续、系统、全面、完整地反映和核算，并进行纳税筹划，以便正确、及时、足额、经济地缴纳税金，井将这一信息提供给纳税人治理当局和税收征管机关以便审核。 税收会计的主体是征税人即国家税务机关；税务会计的主体是纳税人即负有纳税义务的法人或自然入。,（二）会计目标不同,会计主体决定会计目标，不同的会计主体便有不同的会计目标，税收会计的目标主要在于保证税款的及时、足额收缴，有效控制税源，努力增加税收收入，配合征管改革加强税收征管力度，查补偷漏税行为，防止税收流失。通过税收会计核算，使税收治理纳入法制化轨道，形成税务系统内部的相互约束机制。,税务会计的目标是计税和纳税，即向其利害关系人（纳税人治理当局和税收征管机关）提供有关纳税人税务活动的信息。即纳税人一方面满足纳税企业治理当局的需要，进行税务筹划，寻求经济纳税（即节税）的有效途径，以实现降低费用，达到税后收益最大化的目的；另方面满足税收机关的需要，核算税金的形成，保证及时、足额地缴纳税金。,（三）会计职能不同,税收会计与税务会计的基本职能是一致的，即核算与监督资金运动。然而其具体职能不尽相同。税收会计的具体职能受制于税收会计的目标，即参与税收治理的职能和保证税款安全的职能，从而为税收政策的制定提供决策依据，并保证税款及时、足额地缴入国库。,（三）会计职能不同,税务会计的具体职能表现为经济纳税的税务筹划职能和贯彻税法的职能，即保证纳税人在不违反税法的前提下，纳税人通过对投资的税务筹划、生产经营的税务筹划、利润分配的税务筹划和改组兼井的税务筹划等手段，使企业纳税成本最低，实现税后收益最大化，从而维护纳税人的合法权益。,（四）会计核算对象不同,税收会计与税务会计的核算对象共同构成税收资金运动的全过程。税务会计的核算对象是税金的形成 （从企业生产经营资金中分离出来），包括事前纳税的筹划，事中税款的计算、申报缴纳、核算，税后税款计算、缴纳正确性的检查等项内容。 税收会计的核算对象是税金的征收和入库，即从纳税人缴纳税款开始，到税款纳入国库的整个过程，包括税款的应征（纳税申报）、征收、解缴、提退、入库等项内容。两者既有密切的联系，又有严格的分工。,（五）会计核算依据不同,税收会计与税务会计的核算依据有其一致之处，都遵从于税法的具体规定。然而其核算依据义不尽相同，除共同遵从于税法的具体规定外，税收会计的核算依据是总预算会计准则，税收会计的主体是国家和地方税务机关，它们作为政府的宏观调控部门，主要从事税款的征集、上缴等预算活动，应执行总预算会计准则。总预算会计准则的具体内容往往受税法的制约，并与税法的规定一致，不需要在会计核算时再做调整。,（五）会计核算依据不同,税务会计的核算依据是国家统一会计制度和企业会计准则。平时税务会计遵循国家统，会计制度、企业会计准则及其具体准则对计税依据、应缴税款等进行计算、核算。假如按企业会计准则确认、计量的计税依据与税法的规定一致时，税务会计需要按税法的规定对其进行调整。 税收会计的核算依据是总预算会计准则和税法的具体规定；税务会计的核算依据是国家统一会计制度、企业会计准则和税法的具体规定。,（六）会计记账基础不同,税收会计的主体是税务部门，它是属于非盈利性组织，一般执行改良的权责发生制，即对税款征集、解缴等的核算以收付实现制为记账基础，对固定资产的折旧、无形资产的摊销等需要划分期间的业务以权责发生制为记账基础。这实际上是将权责发生制与收付实现制相结合的一种改良记账基础。,（六）会计记账基础不同,税务会计的主体是以盈利为目的的企业、单位等经济组织，在组织会计核算时通常以权责发生制为记账基础。税务会计作为会计核算的重要组成部分，也以权责发生制为记账基础，因此，在税务会计实务中设有“递延税款”、“应交税金”等会计科日。,（七）会计核算范围不同,税务会计的核算范围包括企业所有应纳的税款，如流转税、所得税、其他税及关税。而税收会计则要区分税种和征税机关。关税在我国是由海关对进出国境的货物征收的一种税，也就是说海关作为征集部门要征收关税，与进出口货物有关的消费税、增值税也由海关征收。其他税种由税务部门征收。税务部门又分为国家税务局和地方税务局，并分别征收中心税和地方税。假如税收会计仅指税务部门对所征的税款进行核算，两者的核算范围是不同的。,（八）会计核算难易程度不同,税收会计是在税务会计核算的基础上，仅对纳税人缴纳的税款进行核算，并作税款的收入与付出的会计处理，会计核算较简单。税务会计则是核算税收资金与其经营资金相互交叉运动，其计税、纳税的程序和方法及其会计处理比较复杂，增加了纳税会计核算的难度。,（九）会计体系不同,税收会计与税务会计归属于不同的会计体系。税收会计属于国家预算会计体系，国外称之为政府会计。随着税收在国民经济中地位与作用的不断加强，税收会计也经历了一个“建立削弱恢复一一再削弱再加强”的曲折发展过程。随着核算体系的不断完善，税收会计作为一门核算和监督税收资金运动的专业会计才真正独立，成为国家总顶算会计的一个重要分支。,（九）会计体系不同,税务会计体系归属于企业会计体系。随着税制的不断完善，税收费用对企业生产经营活动的影响也越来越大，进而影响企业的利益分配。正因为如此生产经营者对税收费用倍加重视，甚至采用偷漏税款的违法行为来减少企业税收费用。于是专门研究税务筹划和经济纳税的会计便应运而生，这就是税务会计。可见税务会计是从企业财务会计中分离出来的研究税收资金及其运动的专业会计。目前在国外，税务会计与财务会计、治理会计已成为现代西方企业会计体系的三大支柱。,税务会计与财务会计的联系与区别,（一）税务会计与财务会计的联系 1核算原理相同 税务会计并不要求企业在财务会计的凭证、账簿、报表之外在设一套会计帐表（纳税的相关报表除外），而且从企业会计机构的设置看，也没有必要专门设置税务会计机构。企业只需要设置一套完整的会计账表，平时只依照一种衡量尺度，即依照会计处理规定进行会计处理，需要计算缴纳税负时再依照税法进行调整。,2税务会计以财务会计为基础 从税务会计所核算的内容看，它反映和监督的不是全部资金运动，仅是企业资金运动中与计税有关的资金运动，这部分资金并未独立于企业全部资金运动之外，税务会计的核算以财务会计的核算为依据，并监督其是否符合税法的规定。,（二）税务会计与财务会计的区别,1目的不同 企业财务核算的目的是编制会计报表，除为综合部门及外界有关经济利益相关者即政府、银行及投资人、债权人服务外，更重要的是还为企业经营管理服务，为管理会计提供一系列十分重要的会计信息资料。 税务会计是按现行税法计算应纳税额，向税务、海关部门填制纳税申报单，正确履行纳税人的纳税义务，保证税款及时足额地上缴，并充分享受纳税人的权利。,2核算依据不同,税务会计：主要是严格依据税收法规，对企业的收入、费用及利益进行计量和确认，以调整企业与国家之间的经济关系；在方法的选择和确定上欠缺灵活性，带有较浓厚的强制性和统一性。 财务会计：主要是遵循会计准则，依照会计规定处理各种经济业务，对于相同的经济内容，会计人员可以在会计规定允许的范围内选择不同的方法，从而使相同的经济业务有不同的表述，产生不同的会计结果。,3对象不同,企业核算和监督的对象,可以用货币表现的全部资金运动过程,资金的投入,资金的周转,资金的消耗,资金的进出,税务核算和监督的对象,仅指与企业税负有关的资金运动,税款的计算,税款的核算,税款的申报与解缴等,企业财务会计只对这部分内容进行一种揭示和交代。,4目标不同 企业财务会计一般依据权责发生制处理会计事项，在收入、费用确认上，严格按照权责发生制进行，尤其重视资产负债表的资产的真实性；在整个核算过程中稳健性严则贯彻的比较充分。 税务会计由于其目标的制约，必须采用权责发生制和收付实现制处理会计事项；在进行纳税业务核算时，不贯彻稳健性严则，对可供选择的会计处理方法有比较严格的约束和控制，对于超过税法扣减成本、费用范围的要依法纳税，重视利润表，更重视税法有关规定。,5计算损益的程序不同 在日常的核算中，严格按会计制度规定进行，但在计算税额时，则要按税法规定进行调整，依据税法规定企业财务会计的核算应服从于税务会计的核算。 从损益计算程序看，先由收入、费用账户结转后计算出会计所得，根据税法的规定，对应计税收入，超过税法扣减成本、费用范围的部分作相应调整。,6核算方式决定计算的税金不同 企业在销售过程中，经常会制定一些促销措施，如买一赠一、实物销售折扣、有奖销售等。对企业而言，赠送不但没有增加收入，而且还多了一项费用支出。但从税收的角度看，赠送方式的不同，税务处理也不同，比如无偿赠送需要纳税，折扣销售不纳税等。,税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制地、无偿地 取得财政收入的一种形式,税收分配的对象为社会剩余产品,（一）税收概念,税收分配以国家为主体，凭政治权力实现,税收的本质是分配,征税目的为满足社会公共需要,税收具有无偿性、强制性和固定性特征,一、税收的性质,税收的产生取决于以下四个相互影响的前提条件：,物质基础，私有制的存在；,社会前提，社会公共需求；,经济条件，独立经济利益主体；,政治条件，国家的产生和存在；,强制性,无偿性,固定性,核心,保证,约束,税收的特征,税收区别于其他财政收入的形式标志,（二）税收的职能,组织财政收入,调节经济,监督社会经济活动,最基本的只能,调整经济利益关系,税种,税目,税率,经济杠杆,社会产品,生产,流通,分配,消费,制约和控制,（三）我国现行税收体系,税务机关征收（14种）：增值税、消费税、营业税、车辆购置税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、土地增值税、印花税、城市维护建设税、契税 海关负责征收（1种）：关税 财政部门负责征收（2种）耕地占用税、烟叶税,1按征税对象分类,流转税：以商品或劳务的流转额为
