财政学-第三版-储敏伟--第十二、三章课件

国际经济与贸易 2011级03班,高丹阳 110509070305,第十二章 财产课税和其他税种,第一节 财产课税制度概述 第二节 房产税 第三节 车船税 第四节 土地增值税 第五节 其他课税制度,第一节 财产课税制度概述,财产税作为一类税收在各国均占有一席之地，尤其在发达国家，财产税已经成为不可缺少的主体税种。在发展中国家，财产税占税收总额的比重也随着经济的发展和人民生活水平的提高而逐年上升。就我国而言，财产税一直是一种比较稳定的财政收入来源。,财产税的概念：,财产税是指以纳税人拥有或支配的财产为课税对象征收的一类税。 财产税作为一个古老的税种。它与商品经济没有必然的联系，最初表现为对纳税人支配的土地进行课税。后来，其征税范围慢慢扩大，税种也渐渐增多。 目前，我国的财产税包括房产税、契税和车船税。,财产税的特点：,财产税的课税对象具有特殊性 财产税课税比较公平 财产税属于直接税，税负不易转嫁 财产税收入弹性小 财产税征管比较复杂 财产税属于地方税收,财产税的分类：,（一）依据征税范围的不同，财产税可分为一般财产税与个别财产税 所谓一般财产税，也称综合财产税，它是对纳税人的全部财产进行综合计征的财产税。 所谓个别财产税，也称特别财产税，是对纳税人的一种或几种财产单独或合并课征的财产税。,（二）依据课征对象的不同，财产税可分为静态财产税与动态财产税 所谓静态财产税，是指对纳税人在一定时点所拥有的静态财产，依其数量或价值征收的一种财产税。 所谓动态财产税，是对纳税人一定时期因无偿转移或变动而发生所有权变动的财产征收的一种财产税。,（三）依据课征时序不同，财产税可分为经常财产税与临时财产税 经常财产税是指每年都要课征，具有经常性的税收收入的财产税，因而亦称常年财产税。 临时财产税是指在非常时期为筹措经费而临时开征的财产税。,（四）根据计税依据的不同，可以分为财产价值税与财产增值税 财产价值税是对纳税人所拥有的财产的价值征收的一种税 。 财产增值税是指对财产的增值部分征收的一种财产税 。,财产税的作用：,财产税收入弹性较小且稳定，是地方财政收入的稳定来源。 财政税根据量能负担原则征税，能够有效的促进纳税人合理的使用财产。 财产税的征收有利于缓解社会分配不公、节制财富集中和贫富悬殊问题。 财产税有利于增强税收的宏观调控作用。,第二节 房产税,一、房产税概述 房产税是以房屋为课税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据而征收的一种税。 根据房产税计税依据的不同，可以将房产税分为三种形式：财产税性质的房产税、所得税性质的房产税和消费税性质的房产税。,房产税的开征，其意义在于： * 有利于加强房屋的管理，提高房屋的使用效益； * 有利于控制固定资产投资规模，促进房地产改革； * 有利于配合国家房产政策的调整，调节房产所有人和经营人的收入水平，有效地筹集财政收入，促进经济建设。,二、我国现行房产税的主要内容 （一）房产税的纳税人 房产税的纳税人为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权所有人。 关于纳税人的具体确认如下： 1产权属于国家所有的，由经营管理的 单位缴纳； 2产权属于集体和个人所有的，由集体 单位和个人缴纳； 3产权出典的，由承典人缴纳； 4产权所有人、承典人不在房产所在地 的，或产权未确定及租典纠纷未解决 的，由房产代管人或者使用人缴纳。,（二）房产税的课税对象 房产税的课税对象是在我国境内用于生产经营的房产，具体指有屋面和围护结构（墙或边柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。,（三）房产税的课税范围 房产税的课税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。 这里的城市是指国务院批准设立的市，城市的征税范围为市区、郊区和市辖县县城，不包括农村。县城是指县人民政府所在地的地区。建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇，建制镇的征税范围为镇人民政府所在地，不包括所辖的行政村。工矿区是指工商业比较发达、人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立镇建制的大中型工矿企业所在地。,（四）房产税的计税依据 房产税的计税依据是房产的计税价值和房产的租金收入。 1房产计税价值的确定。房产的计税价值是房产的余值，即以房产原值一次扣除10%30%后的余值计算缴纳。 2房产租金收入的确定。房产的租金收入是指房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬，包括货币收入、实物收入和其他收入等。,（五）房产税的税率 现行房产税税制规定，其税率采用1.2%和12%的比例税率。 （六） 房产税的计算 第一种，按房产原值一次减除规定的扣除比例后的余值计算。 公式为：年应纳税额=应纳房产原值*（1-扣除比例）*1.2% 第二种，按租金计算。 公式为：年应纳税额=年租金收入*12%,（七）房产税的税收优惠 房产税的税收优惠分为一般减免税、特殊减免税和困难减免税三种情况。 （八）房产税的征收管理 房产税按年计征，分期缴纳。 纳税地点为纳税人房屋所在地，对于纳税人有多处房产，且不在一地的，应按房产的坐落地点，分别向房产所在地的税务机关申报缴纳。,第三节 车船税,一、车船税概述 车船税是对行驶于中国境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶征收的一种税。 征收车船税的目的有两个：一是筹集财政收入；二是运用税收杠杆加强对车船的管理，提高车船的使用效益。 目前，除了对外商投资企业等涉外单位及外籍个人仍继续执行原车船使用牌照税的有关规定外，国内的企业和个人均缴纳车船使用税。,二、我国现行车船税的主要内容 （一）车船税的纳税人 车船税的纳税人是指车辆、船舶的所有人或管理人。 所有人是指在我国境内拥有车船的单位和个人，管理人是指对车船具有管理使用权，但不具有使用权的单位。 应税车船的所有人或管理人未缴纳车船税的，应由使用人代缴。,（二）车船税的课税范围 按照规定，车船税的课税对象是依法在公安、交通、农业等车船管理部门登记的车船。 具体包括：载客汽车、载货汽车、三轮汽车、低速货车、摩托车和轮船。,（三）车船税的计税依据： 车船税是对在我国境内依法应当到公安、交通、农业等车船管理部门登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税单位和年税额标准计算征收的一种财产税。,（四）车船税的税率：,（五）车船税的税收优惠 课本P243 （六）车船税的征收管理 现行税制规定，车船税按年计征，分期缴纳，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。其纳税地点为纳税人所在地。,第四节 土地增值税,一、土地增值税概述 土地增值税是指对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。 我国自1994年1月1日开始征收土地增值税，其目的是为了发挥税收分配的经济杠杆作用，促进土地资源的合理使用，规范房地产交易秩序，抑制房地产的投机活动，防止国有土地收益的流失。,二、我国现行土地增值税的主要内容 （一）土地增值税的纳税人 凡有偿转让中华人民共和国国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税人。,（二）土地增值税的课税对象和计税依据 土地增值税的课税对象是土地增值额。其计税依据是转让房地产取得收入，扣除相关成本、费用及税金后的余额。 按照规定，扣除项目具体包括：纳税人取得土地使用权所支付的金额，开发土地和新建房及配套设施实际发生的成本和费用，与转让房地产有关的税金，旧房及建筑物的评估价格，对从事房地产开发的纳税人可按前两项的金额之和加计20%的扣除。 计算公式：土地增值额=转让房地产所取得的收入-扣除项目余额,（三）土地增值税的税率土地增值税采用四级超率累进税率,（四）应纳税额的计算 土地增值税以转让房地产的增值额为计税依据，适用超率累进税率计算应纳税额。计算共分四步： （1）计算增值额。增值额=收入总额-扣除项目金额 （2）计算增值率。增值率=增值额扣除项目金额*100% （3）确定适用税率。根据计算得出的增值率，来确定适用税率。 （4）依据适用税率计算应纳税额。 应纳税额=增值额*适用税率-扣除项目金额*速算扣除系数,（五）土地增值税的减免税 现行税制规定，下列情况可以免税： 1纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的。 2因国家建设需要而被政府依法征用、收回有房地产。 3个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经申请并由当地税务机关批准，凡居住满5年或5年以上的，免征收土地增值税；居住满3年未满5年的减半征收土地增值税；居住未满三年的，按规定计征土地增值税。,（六）土地增值税的征收管理 不论纳税人的机构所在地、经营地、居住所在地设在何处，均应在房地产的所在地申报纳税。 纳税人应当自转让房地产合同签订之日起七日内向房地产所在地主管理税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。 以一次交割、付清价款方式转让房地产的，应在办理过户、登记手续前一次性缴纳全部税款。以分期收款方式转让房地产的，可以根据收款日期确定具体的纳税期限。项目全部竣工结算前转让房地产的，可以预征土地增值税。,第五节 其他课税制度,一、资源税 资源税是为了体现国家的权益，促进合理开发利用资源，调节资源的级差收入，对开采资源产品征收的一种税。 （一）资源税的特点 与其他课税相比，资源税具有以下特点： 1从性质上看，资源税具有地租性质。 2课税比较公平。 3税负较合理，能促进资源合理开发利 用。 4收入比较稳定，弹性较小,（二）资源税的征税对象和计税依据 资源税的课税对象为：应税矿产品和盐，具体包括：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐。 计税依据为：矿产品和盐的数量，根据纳税人的不同，确定资源税的课税数量又分两种情况：纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为计税依据；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为计税依据。,（三）资源税的税率 资源税采用定额幅度税率 ，即同类产品资源条件不同，税额也不相同。（税额幅度表见课本P248）,二、行为税 行为税是指以纳税人的某种特定行为作为课税对象所征收的一类税。 （一）行为税的特点 行为税具有如下特点： 1特定目的性。 2调节力度较强。 3分散性和灵活性。 4收入的不稳定性 。,（二）印花税的含义及特点 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律约束力的凭证的行为征收的一种税。因在应税凭证上粘贴印花税票作为完税标志而得名。 现行印花税的特点是： 1.覆盖面广。 2.税率低，税负轻。 3.在征管方式实行纳税人“三自”纳税方式。,我国现行印花税制度规定，凡在我国境内书立、领受应税凭证的，都属于印花税的课税范围。 课税范围具体包括五大类：合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照和经财政部确定的其他应税凭证。 印花税的计税依据是：应税凭证所记载的金额或收入、费用额及件数。 计算公式：应税凭证计税金额（应税凭证件数）*适用税率,第十三章 公债理论,第一节 公债的概述 第二节 公债的发行和偿还 第三节 公债的负担 第四节 公债的社会经济效果,公债从古到今都是一个有争议的问题，对待它应该像对待任何一种经济手段或经济政策那样，不能在肯定其正面作用的时候不顾其负面的影响，既不能把它看成绝对的坏，也不能把它说的尽善尽美。,第一节 公债的概述,一、公债的种类,二、公债的性质,有人称公债是 “自己向自己借钱”， “左手向右手钱”,三、公债的功能,第二节 公债的发行和偿还,一、公债的发行： 是指公债售出或被投资者认购的过程，是公债运行的起点和基础环节。,（一）公债的发行方式,（二）公债的发行价格,公债的发行价格： 就是政府债券的出售价格或购买价格。,（