纳税统筹课件-济大第二章--纳税筹划概述

第二章 纳税筹划概述,第一节 税收筹划的概念和特征 第二节 税收筹划的原则 第三节 税收筹划的内容,一、纳税筹划的含义,也称税务筹划，它是指纳税人为实现税后利益最大化，在法律许可的范围内，在纳税义务发生前，通过对财务、投融资、经营活动或个人事务的安排或选择，对纳税义务做出的规划。幻灯片 7,1、纳税筹划的概念 案例,1.1 税收筹划的概念和特征,个人所得税税率表（工资、薪金所得适用） 级数 每月应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数： 1，全月应纳税额不超过1500元的，税率为3%，速算扣除数0； 2，全月应纳税额 1500-4500元的，税率为10%。速算扣除数105元； 3，全月应纳税额4500-9000元的，税率为20%。速算扣除数555元； 4，全月应纳税额9000-35000元的，税率为25%，速算扣除数1005元； 5.全月应纳税额35000-55000元的，税率为30%，速算扣除数2755元； 6.全月应纳税额55000-80000元的，税率为35%，速算扣除数5505元； 7，全月应纳税额超过80000的部分，税率为45%。速算扣除数13505元。 注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法的规定，以每月收入额减除费用叁仟元伍佰元后（外籍人员按肆仟捌佰元）的余额或者减除附加减除费用后的余额。,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用 级数 全年应纳税所得额 税率（%） 1 不超过15000元的 5 2 超过15000元至30000元的部分 10 3 超过30000元至60000元的部分 20 4 超过60000元至100000元的部分 30 5 超过100000元的部分 35,例1： 某专家为一上市公司提供咨询服务，按合同约定，该上市公司每年付给该专家咨询费6万元。属于劳务报酬所得。 （1）如果按年一次申报纳税，其应纳税所得额如下： 一次性申报应纳税所得额 6×（120 ）4.8（万元） 应纳税额4.8×20×（150）1.44（万） （2）如果是按每月平均5 000元，分别申报纳税，则其应纳税额如下： 按月申报应纳税额=（5 0005 000×20）×20800（元） 全年应纳税额800×129 600（元） 两者相比节约税收14 4009 6004 800（元）,例2： 吴工程师2012年12月从B公司取得奖金收入10万元。 1）如果吴工程师和B公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳个人所得税额为： 应纳税所得额100 000350096500（元） 应纳个人所得税额96500×451350517770（元） 2）如果吴工程师和B公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税，其应纳所得税额为： 应纳税所得额=100000×（120）80000（元） 应纳税额80 000×2016000（元） 从上面的比较可以看出，只要吴工程师与B公司不存在稳定的雇佣关系，则他可以少交个人所得税款1770元。,3）假设按工资、薪金所得计算。如果是年终奖金，一次性申报，吴工程师应缴纳的个人所得税额，为17770元； 4）假设按工资、薪金所得计算。如果是年终奖金，分十二月领取并申报，吴工程师应缴纳的个人所得税额计算为： 每月应纳税所得额=（100 000÷12）-35004833（元） 每月应纳个人所得税额 =4833×20%-555=411.60元 全年应纳个人所得税额=411.60×12=4939.20元 通过上述计算可知，吴工程师分月领取奖金，可少交所得税12830.80（17770-4939.2）元 。,思考：为什么说“税后利益最大化”是纳税筹划的主要目标？,2、纳税筹划的解释：,二、税务筹划与偷税、避税的区别 1、偷税的含义 1）国际税收辞汇对偷税的定义:偷税一词指的是以非法手段逃避税收负担，即纳税人缴纳的税收少于他按税法给定应纳的税收。 偷税可能采取匿报应税所得或应税交易项目，不提供纳税申报，伪造交易事项，或者采取欺诈手段假报正确的数额。,2）我国现行法律对偷税的定义： 税收征收管理法第六十三条规定:纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、 记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。,2、避税的含义 1）国际税收辞汇对避税的定义: 避税一词指的是用非违法手段以减少税收负担。 避税一词含有贬义， 通常表示纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，钻税法上的漏洞、反常和缺陷，谋取税收利益。 如享受“两免三减半” 的企业，优惠期满就选择破产或停业，如济南的世界购物广场。,2）我国法律对避税的规定: 我国现行法律没有避税的概念，但有避税的内容，税收征收管理法和部分税收实体法只对转让定价作出了规定， 即避税只是限于不合理的转让定价。 在理论界，一般认为：避税是指纳税人在对税法及其相关法律、制度充分研究的基础上，以不触犯税法为前提，对企业的经济活动作出巧妙的安排，借以达到减轻税负目的的行为。,3、纳税筹划与偷税、避税的比较：共同点减轻税负,三、纳税筹划的特征 1、纳税筹划的合法性 合法形式纳税筹划的最基本的特点。纳税筹划是在合法条件下进行的，是在对国家制定的税法进行比较分析研究后，进行纳税优化选择。 因此，纳税人应该非常熟悉税收法律知识，掌握好违法与不违法的界限。 2、纳税筹划的政策导向性 税收是国家控制的一个重要的经济杠杆，国家可以通过税收优惠政策，多征或减征税收，引导纳税人采取符合政策导向的行为，以实现国家宏观经济调整或治理社会的目的。,3、纳税筹划的目的性 纳税筹划的直接目的，是少缴税和延期缴税。反映在企业进行纳税筹划中，其选择和安排都围绕着企业的财务管理目标而进行，以实现税后利益最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使为中心。 4、纳税筹划的专业性 由于纳税筹划是纳税人对税法的能动运用，是一项专业技术性很强的策划活动。它要求筹划者要精通国家税收法律、法规，熟悉财务会计制度，更要时刻清楚如何在既定的纳税环境下，组合成能够达到实现企业财务管理目标，节约税收成本的目的。,5、纳税筹划的时效性 税收作为国家掌握的一个重要的经济杠杆，税收政策必然根据一定时期的宏观经济政策的需要而制定，当国家税收政策变动时，纳税筹划的方案也应及时进行调整。 6、避税的特征 避税的特征有：非违法性、策划性、低风险性、危害性。,一、合法性原则 纳税筹划是在合法条件下进行的，是在对国家制定的税法进行比较分析研究后，进行纳税优化选择。 二、事前筹划原则 税收筹划是根据已知的税收法律规定，调整自身的经济事务，选择最佳的纳税方案，争取最大的经济利益。如果没有事先筹划好，经济业务发生，应税收人已经确定，则纳税筹划就失去意义。,1.2 税收筹划的原则,三、保护性原则 企业的账簿、凭证是记录企业经营情况的真实凭据，是税务机关进行征税的重要依据，也是证明企业没违反税收法律的重要依据。 企业在进行税收筹划后，要巩固已取得的成果，应妥善保管好账目、记账凭证等有关会计资料，确保其完整无缺，保管期不得短于税收政策规定的补征期和追征期。,四、经济原则 税收筹划可以减轻企业的税收负担，使企业获得更多的经济利益。只有当筹划方案的所得大于支出时，该项纳税筹划才是成功的筹划 。 五、适时调整原则 纳税筹划是一门科学，有其规律可循。但是，一般的规律并不能代替一切，必须密切注意国家有关税收法律法规的变化，及时修订或调整纳税筹划方案，使之符合国家税收政策法令的规定。,避税 节税 规避“税收陷阱” 转嫁筹划 实现零风险,1.3 纳税筹划的内容,纳税筹划 的内容,一、避税筹划 1、含义： 避税筹划是指纳税人采用不违法的手段，对税收政策进行认真研究，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。 2、性质：（不违法） 避税与纳税人不尊重法律的偷税、逃税有着本质的区别。 对于纳税人的这种筹划，税务机关不应该予以否定，更不应该认定为偷税、逃税并给予法律制裁。,3、对策： 国家应该不断地完善税收法律规范，填补空白，堵塞漏洞，使得类似的情况不会再次发生，也就是采取反避税措施加以控制。,二、节税是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，利用税法中固有的起征点、免征额、减税、免税等一系列的优惠政策和税收惩罚等倾斜调控政策，通过对企业筹资、投资及经营等活动的巧妙安排，达到少缴税收的目的。 三、规避“税收陷阱”，是指纳税人在经营活动中，要注意不要陷入税收政策规定的一些被认为是税收陷阱的条款。,节税,税收陷阱,例如：增值税暂行条例规定：兼营不同税率的货物或劳务，应分别核算，未分别核算的，从高适用增值税税率； 再如：某歌舞厅营业税税率为20%，并兼营酒水饮料，应分别核算营业额和销售额，分别缴纳营业税和增值税，未分别核算的，从高适用营业税税率； 又如某歌舞厅营业税税率为5%，并兼营酒水饮料，应分别核算营业额和销售额，分别缴纳营业税和增值税，未分别核算的，适用营业税税率较合算。 如果我们对经营活动不进行事前的纳税筹划，就有可能掉进“纳税陷阱”，从而增加企业的税收负担。,四、税收转嫁筹划，是指纳税人为达到减轻自身的税收负担，通过对销售商品的价格进行调整，将税收负担转嫁给他人承担的经济活动。 五、涉税零风险，是指纳税人生产经营账目清楚，纳税申报正确，税款交纳及时、足额，不出现任何税收违法乱纪行为，或风险极小，可忽略不计的一种状态。 纳税筹划，不仅是指企业或个人运用各种手段直接减轻自身税收负担，而且避免涉税损失是更重要的方面。 实现涉税零风险也是纳税筹划的重要内容。,总之，纳税筹划就是纳税人在法律允许的范围内，根据税后利益最大化的要求安排纳税行为。 六、精选案例分析 讨论：举例说明日常经济生活中的偷税、避税、纳税筹划的事项。,七、纳税筹划的现状 1、国外纳税筹划的现状 纳税筹划是税务顾问、税务咨询和纳税代理的重要组成部分。 日本在19世纪末和20世纪初， 就有委托代理纳税业务，并制定了相关的法律。 德国于1919在国家税收基本法就有允许税务咨询业务的规定，1933年又制定了专门的税务顾问许可法。,美国于1965年成立了税务代理师协会。 目前，纳税筹划在西方发达国家已经成为一个非常重要的产业。 世界上有许多高校开设有纳税筹划课； 会计公司、会计事务所、律师事务所等中介机构大都从事纳税筹划业务，并且纳税筹划已成为这些中介机构的主要业务；,在西方发达国家，与从事纳税筹划业务有关的人员相当多，如德国有专门的税务顾问4.4万人，美国专门从事税务代理的人员有3万人； 世界上大型企业、尤其是跨国公司， 都聘请专门的税务顾问， 美国的一家跨国公司就聘用了45名税务专家进行纳税筹划，每年仅节税一项就增加收入数百万美元。,2、我国纳税筹划的现状 1984第二步利改税时，开始出现税收 咨询业务； 1992年颁布的第一部税收征收管理法，对税务代理给予认可； 1994年税制改革后，开始出现纳税筹划业务；同年，国家税务总局制定了税务代理试行办法；,1999年各种中介机构脱钩改制后，纳税筹划业务才首先从供给角度逐步被重视起来。 同时，国外会计机构的进入，也促进了我国纳税筹划业的发展。,我国的纳税筹划事业处于起步阶段，发展缓慢，主要有以下几个原因: 1）理论上对纳税筹划的这一范畴的内涵，没有正确认识，将纳税筹划与偷税、漏税混为一谈，视为非法行为 ； 2）国民纳税意识淡薄，税务人员素质不高，对税收征纳双方各自的权利、义务理解不够； 3）税制有待完善，税法建设和宣传滞后； 4）税务代理在我国发展缓慢。,八、我国税务筹划的未来展望 1、我国纳税筹划应做好以下几项工作： (1)企业应树立纳税筹划的意识，用合法的 方式保护自己的正当权益； (2)理论上加