对账结账和利润确定

第八章 对账、结账和利润确定,财产清查不仅是会计核算的重要方法，也是财产物资管理的一项重要制度。本章介绍了财产清查的意义、种类及其在会计核算方法体系中的作用，详尽介绍了各种财产物资、货币资金、往来款项的清查程序和方法，重点阐述了银行存款余额调节表的编制原理和财产清查结果的账务处理方法。,本章内容提示,财产清查的种类,第一节 概述,财产清查的含义,财产清查的作用,财产清查的含义,财产清查，就是根据账簿记录，对企业的各项财产进行实地盘点和核对账目，查明各项财产的实存数，确定实存数与账存数是否相符，并据以调整会计账簿，保证账实相符的一种专门方法。,通过财产清查，健全财产物资保管制度，保护财产物资安全,通过财产清查，可以挖掘库存潜力，改善库存结构。,财产清查的作用,通过财产清查，保证会计核算资料真实可靠,财产清查的种类,财产清查,按清查范围,按清查执行单位,按清查时间,全面清查,局部清查,定期清查,不定期清查,内部清查,外部清查,第二节 财产清查的内容和方法,财产清查的准备,财产物资的盘存制度,财产清查的方法,在本单位的行政领导下，组织成立由会计、业务、仓库等有关部门人员组成财产清查的专门班子(如财产清查领导小组)，具体负责清查的组织和领导工作，主要工作有：,组织准备,制订财产清查的计划,具体组织清查工作,及时对清查结果进行处理,会计部门和会计人员在财产清查前，进行对账结账，账证相符，账账相符。 财产物资部门和保管人员，应对所保管的各种财产物资，归类整理，排列清楚，挂上标签，标明品种、规格和结存数量。 准备好各种必要的、精确的度衡量器具和有关清查的登记表册。 银行存款和结算款项的清查，还应取得对账单。,财产清查的准备,业务准备,银行存款的清查,现金的清查,往来款项的清查,实物资产的清查,清查方法：实地盘点法。 清查手续：填写“库存现金盘点报告表”。 清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。,现金的清查,现金盘点表,单位名称： 年 月 日,盘点员： 出纳员：,现金的盘点应由包括出纳员在内的两个人以上进行，不可由出纳员独自进行，并要由盘点员和出纳员签名。,银行存款的清查,清查方法：与“银行对账单”核对。 清查手续：编制银行存款余额调节表,核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单”的余额，看其是否相符。,查找企业与银行之间的未达账项。,编制“银行存款余额调节表”，调整未达账项。,如果“银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。,清查步骤：,未达账项： 对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的事项。未达账项的四种情况：,银行存款的清查,企业记增加，银行未记增加。 企业记减少，银行未记减少。 银行记增加，企业未记增加。 银行记减少，企业未记减少。,“银行存款余额调节表”的编制,银行存款日记账 2004年5月 账号：14679,某企业2004年5月的银行存款日记账与对账单的资料如下：,银行对账单 2004年5月 账号：14679,图中标号为未达账项。,企业记增加,企业记减少,银行记减少,银行记增加,核对,核对,“银行存款余额调节表”的编制,将“银行存款日记账”借方发生额与“银行对账单”的贷方发生额相核对， “银行存款日记账”贷方发生额与“银行对账单”的借方发生额相核对，找出下列未达账项。,解析：,企业记增加，银行未记增加52000 企业记减少，银行未记减少2000 银行记增加，企业未记增加50000 银行记减少，企业未记减少5000。,将上列未达账项登记记入下列“银行存款余额调节表”：,银行存款余额调节表 2004年5月31日,“银行存款余额调节表”的二个作用：,一是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。,二是其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。,实物资产的清查,清查方法及其适用范围 实地盘点法 ：对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用计量器具(如镑称、米尺等)进行实地称量，以确定其实有数量，大多数财产物资清查均采用此种方法。 技术推算法：对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算。如原煤，可以用单位体积重量乘以体积求得全部结存数量。 抽样盘存法：这种方法适用于单位价值较低，已经包装好的材料和产成品等。,清查手续 填写“盘存单”和“实存账存对比表”。,往来款项的清查,清查方法：询证核对法。 清查手续： 应填写“往 来款项清查表”。,结算往来款项清查表 年 月 日,清查人员签章： 记账员签章：,财产清查结果处理的程序,第二节 财产清查结果的处理,财产清查结果处理应设置的账户,存货财产清查结果的处理,固定资产清查结果的处理,财产清查结果处理程序,财产清查结果的基本含义,财产物资的账面结存数,财产物资的实际结存数,盘盈,财产物资的账面结存数,财产物资的实际结存数,盘亏,财产物资的账面结存数,财产物资的实际结存数,财产清查结果处理的程序,分析、查清产生问题的原因，按规定进行处理,积极处理多余物资和清理长期不清的债权债务,建立健全各项财产物资管理制度,进行财产清查结果的账务处理,核准金额，查明差异原因，提出处理意见 调整账簿记录，做到账实相符。 报经批准后，登记入账，予以核销。,财产清查结果处理应设置的账户,发生额： （1）财产物资盘亏、 毁损数额（净值）（2）已批准核销的财产物资盘盈数（净值）,发生额： （1）财产物资盘盈数 （净值） （2）已批准核销的财产物资盘亏、毁损数（净值）,期末余额：尚未核销的净盘亏,期末余额：尚未核销的净盘盈,存货财产清查结果的处理,存货发生盘亏的处理,存货发生盘盈的处理,存货发生盘亏的处理,存货发生盘亏的原因及处理原则,属于自然损耗产生的定额内合理亏损或计量工具不准等原因产生的盘亏，经批准即可转作“管理费用”账户。 属于超定额短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔，扣除过失人或保险公司赔款后，计入管理费用。 属于非常损失(如自然灾害，因保管不善而被盗等)所造成的财产毁损，扣除保险公司赔款和残料价后，计入营业外支出。,发生盘亏时,借 待处理财产损溢 贷,原材料 库存商品,××,××,盘亏额,管理费用 其他应收款 营业外支出,××,××,批准核销盘亏额,批准核销时,存货发生盘亏的处理,某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损200公斤，单价18元；乙材料盘亏120件，单位成本50元。 根据“实存账存对比表”编制记账凭证，分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9 600 贷；原材料甲 3600 原材料乙 6000 经查明甲材料毁损是由于非常损失造成，乙材料盘亏是由于收发计量上的差错形成3000，另外3000是管理员造成的，应由该人赔付。经批准后作如下分录： 借：营业外支出 3 600 管理费用 3 000 其他应收款 3 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9600,存货发生盘盈的处理,存货发生盘盈的处理原则 存货发生盘盈，一般是因为 存货的自然溢余或者是计量工具不准造成的，经批准后，冲减管理费用。,发生盘盈时,借 待处理财产损溢 贷,原材料 库存商品,××,××,盘盈额,管理费用,××,××,批准核销盘盈额,批准核销时,存货发生盘盈的处理,企业在财产清查中，发现煤炭盘盈10吨，每吨单价100元，计1000元。 审批前，根据盘盈情况，编制转账凭证，调整有关账户的数额。会计分录如下： 借；库存材料 1 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1 000 经查明，煤炭盘盈是因计量不准造成，以批准冲减本月管理费用。会计分录为： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000 贷：管理费用 1 000,固定资产发生盘盈、盘亏的处理,盘亏,借 待处理财产损溢 贷,固定资产,××,××,盘亏额,营业外支出,××,××,批准核销盘亏额,核销,固定资产发生盘盈的，应按盘盈固定资产的净值记入“固定资产”账户借方和“待处理财产损溢”账户贷方。经批准后转作“营业外收入”。,固定资产发生盘亏的，应将盘亏固定资产的净值记入“待处理财产损溢”账户借方，经批准后转作“营业外支出”。,累计折旧,××,盘盈,固定资产,××,盘盈额,××,批准核销盘盈额,营业外收入,××,××,核销,企业盘亏机器设备一台，该机器设备的原价为20000元，已提折旧3000元，经批准列作营业外支出。,借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 17000 累计折旧 3000 贷：固定资产 20000,借：营业外支出 17000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 17000,企业盘亏机器设备一台，该机器设备的原价为20000元， 八成新，现重置需要16000元，经批准转销。,借： 固定资产16 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 16 000 借：待处理财产损溢待处理固定资 产损溢 16 000 贷：营业外收入 16 000,注意：,