高级财务会计11课件

高级财务会计,任课教师：王 婧 工作单位：东北师范大学人文学院 手机：13596108376 QQ：261393447,4/20/2019,2,须知事项,课程难度 介于注会考试与中财之间 面向多数同学 重点内容详细讲解 教材 自行打印课件，适当笔记 需要配合大量课后练习 请保持课堂安静,4/20/2019,3,授课内容,第一章 非货币性资产交换 第二章 债务重组 第三章 借款费用 第四章 所得税 第五章 会计政策、会计估计变更和差错更正 第六章 企业合并 第七章 合并财务报表,4/20/2019,4,第一章 非货币性资产交换,4/20/2019,5,内容提要,本章属于次重点章节 学习内容 掌握非货币性资产交换的认定 掌握商业实质的判断 掌握公允价值计量下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认 掌握账面价值计量下取得的非货币性资产入账价值的确定,4/20/2019,6,目 录,第一节 非货币性资产交换的认定 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 第三节 非货币性资产交换的会计处理,买价：30元 现价：18元,买价：20元 现价：15元,小胖,小明,补价：3元,4/20/2019,7,第一节 非货币性资产交换的认定,非货币性资产交换易货贸易 是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价） 货币性资产 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产 包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等 非货币性资产 是指货币性资产以外的资产,4/20/2019,8,第一节 非货币性资产交换的认定,【例1·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。 A存货 B固定资产 C可供出售金融资产 D准备持有至到期的债券投资 E. 应收账款 【答案】ABC,4/20/2019,9,非货币性资产交换 是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价） 标准 与25%做比较 补价÷整个资产交换金额25% 非货币性资产交换 补价÷整个资产交换金额25%货币性资产交换 整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。,第一节 非货币性资产交换的认定,4/20/2019,10,第一节 非货币性资产交换的认定,非货币性资产交换不涉及的交易和事项 与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产,4/20/2019,11,例 题,【例2·多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。（2007年考题） A以l00万元应收债权换取生产用设备 B以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 D以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价 E以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价 【答案】BE,4/20/2019,12,例 题,【例3】甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价值为16万元。甲公司支付了补价3万元。 要求：判断是否属于非货币性资产交换。 收到补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=3/16=18.75% 支付补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=3/（133）=18.75% 计算结果表明，此笔业务为非货币性交换。,4/20/2019,13,例 题,【例4】下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。（2007年注会考题） A以公允价值100万元原材料换取生产用设备 B以公允价值500万的长期股权投资换取专利权 C以公允价值100万的A车床换取B车床，同时收到20万的补价 D以公允价值70万的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万的补价 【答案】ABC 解析：C 20/100=20%25% 支付补价的企业,4/20/2019,14,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,确认和计量的原则确认换入资产的成本 确认基础 公允价值 该项交换具有商业实质 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 账面价值 该项交换不具有商业实质 换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠地计量,4/20/2019,15,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,商业实质的判断 该项非货币性资产交换是具有商业行为的，交易双方从交换中都受益，使资源达到更合理的配置 具体标准 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 关联方之间交换资产与商业实质的关系,4/20/2019,16,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,甲公司通过交换出让了闲置土地；获得了对A的15%股权后可以对A实施控制交换获益 乙公司通过交换出让了15%的股权，但却换入了大片土地用于建造厂房交换获益 具有商业实质,4/20/2019,17,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,确认和计量的原则确认换入资产的成本 计量原则 公允价值 以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 账面价值 以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 无论是否支付补价，不确认损益,4/20/2019,18,*第三节 非货币性资产交换的会计处理,须解决问题 公允价值计量的会计处理 换入资产入账价值的确定 收到补价换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理 相关税费的处理 账面价值计量的会计处理 换入资产入账价值的确定 相关税费的处理,4/20/2019,19,第三节 非货币性资产交换的会计处理公允价值,以公允价值计量的会计处理 换入资产入账价值的确定 不涉及补价的情况 涉及补价的情况 换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理 存货 固定资产、无形资产 长期股权投资、可供出售金融资产 相关税费的处理 换出资产相关税费同于出售资产相关税费 换入资产相关税费同于购入资产相关税费,4/20/2019,20,第三节 非货币性资产交换的会计处理公允价值,不涉及补价的情况 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费 涉及补价的情况 支付补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的补价+支付的应计入换入资产成本的相关税费收到补价 收到补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额-收到的补价+支付的应计入换入资产成本的相关税费,4/20/2019,21,第三节 非货币性资产交换的会计处理公允价值,换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理 换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入“投资收益”，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积其他资本公积”转入投资收益。,4/20/2019,22,例 题14-1,【教材例14-1】20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。 假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费（换出资产）15 000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。,4/20/2019,23,例 题14-1,A公司换入资产的增值税进项税额=900 000×17%=153 000（元） 换出设备的增值税销项税额=900 000×17%=153 000（元） 借：固定资产清理 1 050 000 累计折旧 450 000 贷：固定资产设备 1 500 000 借：固定资产清理 15 000 贷：银行存款 15 000,借：固定资产打印机 900 000 应交税费应交增值税（进项税额） 153 000 营业外支出 165 000 贷：固定资产清理 1 065 000 应交税费应交增值税（销项税额） 153 000,4/20/2019,24,例 题14-1,B公司的账务处理如下： 根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。 换出打印机的增值税销项税额=900 000×17%=153 000（元） 换入设备的增值税进项税额=900 000×17%=153 000（元） 借：固定资产设备 900 000 应交税费应交增值税（进项税额） 153 000 贷：主营业务收入 900 000 应交税费应交增值税（销项税额） 153 000 借：主营业务成本 1 100 000 贷：库存商品打印机 1 100 000 换出资产公允价值与账面价值之差体现在当期利润中,4/20/2019,25,例 题14-2,【例14-2】 2009年10月，为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对以公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。税务机关核定丙公司为交换专利技术需要交纳营业税：6 000 000*5%=300 000元,4/20/2019,26,例 题14-2,甲公司： 借：无形资产 600 长期股权投资减值准备 60 投资收益 140 贷：长期股权投资 800,丙公司： 借：长期股权投资 600 累计摊销 160 无形资产减值准备 30 营业外支出 40 贷：无形资产专利权 800 应交税费应交营业税 30,4/20/2019,27,例 题14-3,教材【例14-3】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为9 000万元，已提折旧1 500