11章上中级财务会计

2019/4/20,1,收入、费用和利润,第十一章,第十一章 收入、费用和利润,2,2019/4/20,学习目标,掌握 营业收入与营业成本的核算；营业税金及附加的核算；期间费用的核算；利润分配的核算。 理解 费用、成本与支出的关系；资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益的核算；营业外收支的核算；利润结算的核算。 了解 收入的定义、费用的定义、利润的定义。,2019/4/20,3,第一节 收 入,第十一章 收入、费用和利润,4,2019/4/20,一、收入的概念及其分类,收入的含义,收入的特征,收入的分类,第十一章 收入、费用和利润,5,2019/4/20,收入的含义,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。,第十一章 收入、费用和利润,6,2019/4/20,收入的特征,在日常活动中形成，而不是从偶发的交易或事项中产生的。 可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。 能够引起企业所有者权益的增加 与所有者投入资本无关,第十一章 收入、费用和利润,7,2019/4/20,收益,收入,利得,怎么 区别它们呢？,第十一章 收入、费用和利润,8,2019/4/20,收入的分类,按内容 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入,按经营业务主次 主营业务收入 其他业务收入,第十一章 收入、费用和利润,9,2019/4/20,二、销售商品收入的确认与计量,销售商品收入的确认 销售商品收入的计量 商品销售收入的会计处理,第十一章 收入、费用和利润,10,2019/4/20,销售商品收入的确认条件,（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,第十一章 收入、费用和利润,11,2019/4/20,销售商品收入的确认条件,满足要素定义的项目，如果满足了以下标准，就应当加以确认： （1）与该项目有关的任何未来经济利益可能会流入或流出企业； （2）该项目具有能够可靠计量的成本或价值。 国际会计准则概念框架,第十一章 收入、费用和利润,12,2019/4/20,销售商品收入的确认条件,确认一个项目和有关的信息，要符合四个基本确认条件，同时还要遵循效益大于成本以及重要性这两个前提。其中，四个基本确认条件是： （1）定义，即要符合财务报表某一要素的定义； （2）可计量性，即具有一个相关的可计量属性，足以可靠地予以计量； （3）相关性，即有关信息在用户的决策中有重要作用； （4）可靠性，即信息是真实的、可核实的、无偏向的。 美国财务会计概念框架,第十一章 收入、费用和利润,13,2019/4/20,收入确认的基本条件,相关的经济利益很可能流入企业； 收入的金额能够可靠地计量；,第十一章 收入、费用和利润,14,2019/4/20,收入确认的其他条件,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。,第十一章 收入、费用和利润,15,2019/4/20,销售商品收入的确认条件,（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠 地计量。,至确认,企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代售方或寄销方是否已将商品售出。 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而此项安装或检验任务又是销售合同的重要组成部分。 销售合同中规定了约定情况下买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。,大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，如大多数零售交易； 有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。,甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。,某出版商通过委托代销的方式将其出版的图书分送到各地书店。约定：书店可以收取按售出书款总金额一定比例的费用，但不承担包销的责任。,甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。,有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付，如交款提货。,第十一章 收入、费用和利润,17,2019/4/20,不同具体情况下的确认,销售货款已经收到，提货单已经开出，不管对方是否提货，均确认为收入。 商品需要安装和检验（为销售合同的一部分），安装和检验完毕以前不确认，但安装简单或检验是为了确定合同价所必须经过的程序，则在发出或装运时确认。 代销商品，委托方收到代销清单时确认，受托方的确认分两种情况（视同买断和收取手续费） 分期收款销售，如果销售时满足销售确认条件，则在销售时确认。,托收方式销售，办妥托收手续时。 附有销售退回条件的，能估计退货可能性的，将估计不会退货的确认，不能合理确定的，在退货期满时确认。 预收货款销售，交付商品时确认。 订货销售，商品交付时确认。 以旧换新销售，分开进行确认，销售的商品按销售处理，购进的商品作为购进商品处理。 售后回购,第十一章 收入、费用和利润,19,2019/4/20,销售商品收入的计量,基本原则 金额应根据企业与购货方签订的合同或协议价款的公允价值确定。 通常情况下，合同或协议价款即为公允价值。,具体情况 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。,合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。,销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。,第十一章 收入、费用和利润,21,2019/4/20,（1）2008年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定，甲公司向乙医院提供的A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70%，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70%，则退回剩余的全部A种药品。 20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元（未计提跌价准备）。甲公司将此项交易额10000万元确认为2008年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。,甲公司2008年发生的有关交易及其会计处理，以及在2009年度发生的其他相关事项如下（假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易）：,第十一章 收入、费用和利润,22,2019/4/20,（2）为筹措研发新药品所需资金，甲公司与丙公司于2008年12月1日签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为30万元，甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2009年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额3000万元确认为2008年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。,指出甲公司上述（1）（2）交易和事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。,第十一章 收入、费用和利润,23,2019/4/20,商品销售收入核算,一般商品销售 委托代销 分期收款销售 附有销售退回条件的商品销售 售后回购 售后回租,第十一章 收入、费用和利润,24,2019/4/20,一般商品销售,一般情况 现金折扣 销售折让 销售退回,第十一章 收入、费用和利润,25,2019/4/20,一般情况,例1 L公司5月5日发给S厂甲产品1 000件，成本350 000元，增值税专用发票注明货款500 000元，增值税额85 000元，代垫运杂费10 000元，已向银行办妥托收手续。,借：应收账款 595000 贷：银行存款 10000 主营业务收入 500000 应交税费增（销） 85000,第十一章 收入、费用和利润,26,2019/4/20,一般情况,例2 L公司5月10日向J商场采用预收货款方式 销售甲产品。当日按合同规定向J商场预收货款500 000元；5月28日按合同规定向J商场发出甲产品800件，增值税发票注明价款400 000元，增值税额68 000元，确认销售收入实现；同时将多余的款项退还J商场。,5.10. 借：银行存款 500 000 贷：预收账款 500 000 5.28 借：预收账款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费增（销）68 000 同时 借：预收账款 32 000 贷：银行存款 32 000,第十一章 收入、费用和利润,27,2019/4/20,一般情况,例3 L公司5月末，根据“一般商品销售业务商品发出汇总表” 结转发出产品的销售成本核算。,一般商品销售业务商品发出汇总表 2009年5月31日,借：主营业务成本甲产品 630 000 乙产品 196 000 贷：库存商品甲产品 630 000 乙产品 196 000,第十一章 收入、费用和利润,28,2019/4/20,现金折扣,例4 A公司在2009年4月11日向B企业销售一批商品1000件，增值税发票上注明的售价100 000元，增值税额17 000元，企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30。假定买方在4月19日、或4月26日、或5月20日付清货款，要求按总价法分别核算。,4月11日 借：应收账款B企业 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费增（销） 17 000,第十一章 收入、费用和利润,29,2019/4/20,课堂练习,某工业企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2009年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17%。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元。 A、0 B、200 C、234 D、220,第十一章 收入、费用和利润,30,2019/4/20,销售折让,例5 甲企业在2009年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明价款10000元，增值税额1700元。货到后买方乙企业发现商品质量不合格，要求在价格上给