应收及预付款项一课件

第三章 应收及预付款项,本章结构,应收：1、应收账款 2、应收票据 3、其他应收款 预付：预付账款,现金折扣和坏账准备,票据贴现,历年出题点：,一、应收账款与应付账款,应收、应付账款的概念,应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。,应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。,应收账款入账价值的确认,应收账款入账价值,销售商品、材料或提供劳务的价款,应收的增值税税款,代购货单位垫付的包装费、运杂费等,1、正常收款 2、提前收款 3、无法收款,常规处理,应收账款收回的核算,现金折扣,坏账准备,（一）应收账款的常规处理,借：应收账款某企业 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款/库存现金,（销售产品收入款）,（销售材料收入款）,（代垫运杂费等）,1、发生赊销业务时：,2、收款时：,借：银行存款 贷：应收账款某企业,想一想对方企业如何处理？,2011年2月1日，永航公司销售1号汽车连接器给宏达公司，价款200 000元，增值税额34 000元，当天发货，用现金代垫运费700元，款项尚未收到。20日，收到款项，存入银行。,1日销售商品： 借：应收账款宏达公司 234 700 贷：主营业务收入1号汽车连接器 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 库存现金 700,20日收到货款： 借：银行存款 234 700 贷：应收账款宏达公司 234 700,1日购入材料，尚未入库： 借：在途物资1号汽车连接器 200 700 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：应付账款永航公司 234 700,销售折扣, 、 、 、 | | | 、 、 、 、 | | | | | | 、 |、,销售折扣：是企业为了促进商品销售或为鼓励购货方尽快付款而给予的价格或债务扣除。,销售折扣,商业折扣,现金折扣,打折：价格上折扣,债务上的折扣,6月17日，温州市胜利电子公司出售给瓯江集团C产品一批，售价500 000元，增值税税率17%，经协商给予10%的商业折扣，产品已发出；7月12日，接银行入账通知，瓯江集团已将款项汇入我方账户。,6月17日销售时：,借：应收账款瓯江集团 526 500 贷：主营业务收入C产品 450 000 应交税费应交增值税（销项税额）76 500,收入500 000×（110%）450 000（元） 销项税额450 000×17%76 500（元）,7月12日收到货款时：,借：银行存款 526 500 贷：应收账款瓯江集团 526 500,某公司出售给华兴公司B产品10 000件，定价30元/件，增值税税率17%，因对方购买数量较大，经协商给予总额八五折的价格优惠，产品已发出，货款尚未收到。,练一练,现金折扣是指企业在赊销时，为加速货款回笼，对客户在折扣期内付款而给予总价款上一定的优惠。,其表现形式 如：2/10，1/20，n/30。,（二）现金折扣的核算,1、赊销时：,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,借：银行存款 财务费用 贷：应收账款,现金折扣额价款×折扣率 实际收款金额应收账款现金折扣额,2、折扣期内收款时：,练一练,1、2月3日，A公司售给外地B公司甲产品一批，货款20 000元，增值税3 400元，用存款代垫运杂费2 000元，合计25 400元。现金折扣条件：2/10，1/20，N/30。 2、2月19日，收到货款。 3、2月29日，收到货款,历年高考题,2006年10月9日，企业销售产品500件给A公司，单价80元，货款总计40 000元，增值税6 800元，现金折扣条件为：“2/10,1/20，N/30”，A公司于10月18日付款。 （2008年考题，6分，节选）,历年高考题,某公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2008年9月5日以委托收款结算方式销售A产品200件，该批产品报价为200 000元，商业折扣为10%，应收货款的现金折扣条件为“2/10,1/20,N/30”，产品已经发出，并以银行存款代垫运费1 000元，9月14日，公司收到A产品的全部货税款及代垫运费款。 要求：编制销售实现、收到款项的会计分录。 （2009年考题，8分）,企业无法收回或收 回的可能性极小的 应收款项。,由于发生坏账而 遭受的损失,坏账损失与坏账准备,坏账准备是企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失而提取的准备资金。,计提坏账准备的资产范围：,根据我国有关规定，企业只能对应收账款和其他应收款计提坏账准备。,（三）坏账准备的核算 余额百分比法,应收账款余额百分比，是指按照期末应收账款余额的一定比例来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。,一般3 5,1、余额百分比法计算公式,当期应收款项计算应提坏账准备金额,当期应收款项余额,×,坏账准备金率 35,例：2005年初企业坏账准备已有贷方余额为2 000元，当年应收账款余额300万元，坏账计提比率为0.3%，求计算2005年末应提坏账准备。,应提坏账准备3 000 000 ×0.3%2 000 7 000（元）,2、会计处理,（1）计提坏账准备时：,借：资产减值损失计提坏账准备 贷：坏账准备,注：当计算结果为负数时，分录反过来书写,（2）发生坏账时：,借：坏账准备 贷：应收账款,（3）收回确认并转销的应收账款时：,借：银行存款 贷：坏账准备 或分两笔处理,例：华东工厂2000年开始用备抵法计提坏账准备。年末应收账款余额为100万元，核准计提坏账损失的比例为3。2001年共发生坏账损失2 000元， 2001年末应收账款余额为120万元。 2002年，上年发生的2 000元坏账损失，由于对方企业效益提高，重新收回。 2002年末，该企业有应收账款余额150万元。,练一练,某企业2006年初应收账款余额2 000 000元，按5 计提坏账准备，坏账准备账户贷方余额10 000元。2006年度发生坏账5 000元，收回上年度确认的坏账3 000元，年末应收账款余额1 800 000元。2007年度没有发生坏账，年末应收账款余额1 500 000元。2008年发生坏账10 000元，坏账准备计提比例提高到1%，年末应收账款余额为1 600 000元。,历年高考题,（05年）某企业2003年11月末应收账款余额为500万元，坏账准备账户贷方余额为50万元。2003年12月销售给A企业甲商品一批，价款30万元，增值税5.1万元，通过银行收到25.1万元货款，其余款项暂欠。2003年12月一笔应收账款40万元被确认无法收回，做坏账处理。2003年末企业按10%的比例计提坏账准备金。（6分）,历年高考题,2009年8月5日，某企业销售给乙企业产品一批，开具的增值税发票上注明产品价款为200 000元，增值税额为34 000元。产品已发出，款项尚未收到。8月20日，由于部分产品质量不合格，经双方协商企业同意在价格上给予5%的折让，款项从应收账款中抵扣。2009年末该企业应收账款的余额为5 000 000元，企业计提坏账准备的比例为应收账款余额的3，计提前“坏账准备”账户有贷方余额20 000元。 要求：编制该企业销售产品、发生销售折让和年末计提（冲销）坏账准备的会计分录。 （2010年考题，11分）,历年高考题,某公司2012年11月末“应收账款”账户借方余额为500 000元，“坏账准备”账户贷方余额为2 000元。12月5日销售商品一批，价款100 000元，增值税额17 000元，以银行存款代垫运杂费1 000元，现金折扣条件为“2/10,1/20，N/30”，假定计算折扣时不考虑增值税。12月15日公司收到该批货税款。12月20日一笔20 000元的应收账款无法收回，确认为坏账。该公司按0.5%的比例计提坏账准备金。 要求：编制收到销售款、确认坏账、年末计提坏账准备的会计分录。（2013年考题）,