会计第三章-应收和预付款项课件
1,第三章 应收和预付款项,2,第一节 应收票据,一、应收票据的计价,应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。,为什么？,3,二、应收票据的会计处理,不带息应收票据,收到票据时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 到期收回款项时： 借：银行存款 贷：应收票据 票据到期付款人无力支付（限商业承兑汇票） 借：应收账款 贷：应收票据,4,带息应收票据,收到票据时：（同上） 期末计提利息： 票据利息票据面值×利率×期限 借：应收票据 贷：财务费用,5,票据到期收回： 借：银行存款（到期值 ） 贷：应收票据 （面值已计利息） 财务费用 （未计利息） 票据到期付款人无力支付（仅限商业承兑票）： 借：应收账款 （到期值 ） 贷：应收票据 （面值已计利息） 财务费用（未计利息）,6,应收票据转让,不带息应收票据 借：材料采购/原材料/库存商品 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：应收票据 （账面余额） 带息应收票据 借: 材料采购/原材料/库存商品 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷: 应收票据 财务费用(尚未计提利息) 注：差额借记或贷记“银行存款”,7,应收票据贴现,贴现：指持票据人将未到期的商业汇票背书转让给银行，银行受理后，按票据到期值扣除贴现日至到期日的利息后（按银行贴现率）将余额支付给贴现人的业务活动。 贴现期=票据期限企业已持有票据期限 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现所得=票据到期值贴现利息,8,应收票据贴现的账务处理,贴现时(不带息票据)： 借：银行存款（贴现所得） 财务费用（二者差额） 贷：应收票据（面值） 贴现时(带息票据) ： 借：银行存款（贴现所得额） 贷：应收票据（票据账面价值） 注意：二者差额计入财务费用,9,已贴现票据被退回（限商业承兑汇票） 按应收票据本息(到期值)结转到应收账款： 借：应收账款 贷：银行存款（或短期借款）,10,例 题：,华联公司2006年9月1日销售一批产品给A 公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200 000元，增值税额34 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。,11,会计分录如下：,（1）收到票据,借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金-应交增值税（销项税额） 34 000,12,（2）年度终了（2006年12月31日），计 提票据利息。,234 000×5% ÷12 × 4=3 900（元）,借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900,13,（3）票据到期收回货款,收款金额=234 000（1+5%÷12×6） =239 850（元）,2006年未计提票据利息 =234000×5%÷12×2=1950,借：银行存款 239 850 贷：应收票据 237 900 财务费用 1 950,14,第二节 应收账款,一、应收账款的确认,应收款项：日常生产经营中，因销售商品，提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 应收账款确认标准：于收入实现时确认。,15,二、应收账款的计价（解决计量问题）,（一）正常销售按应收的全部款项入账,销售货物或提供劳务的价款 增值税 代购货方垫付的包装费、运杂费等,16,（二）商业折扣,在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。,商业折扣的作用是什么？,商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？,17,【例35】 P41,华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为 10，适用增值税税率为17。代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。,18,借：应收账款 11030 贷：主营业务收入 9000 应交税费一应交增值税 （销项税额）1530 银行存款 500,赊销时:,19,收到款项时：,借：银行存款 11030 贷：应收账款 11030,20,（三）现金折扣,1.总价法,总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值,总价法将给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。,21,2.净价法,净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。,净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。,实务操作麻烦,22,【例 36】P41,华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为 100 000元，规定对货款部分的付款条件为210、N30，适用的增值税税率为17。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司应作会计分录：,23,（1）总价法,销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000,假若客户于10天内付款时： 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000,若客户超过10天付款，则无现金折扣： 借：银行存款 117000 贷：应收账款 117 000,24,（2）净价法,销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 115000 贷：主营业务收入 98000 应交税费应交增值税（销项税额）17000,10天内收到货款时： 借：银行存款 115000 贷：应收账款 115000,超过10天收到货款： 借：银行存款 117000 贷：应收账款 115000 财务费用 2000,25,应注意的问题,在商业折扣下，应收账款的入账价值是扣除商业折扣后的实际售价确认，即实际结算金额。 我国企业会计制度规定，现金折扣采用总价法。总价法下，现金折扣不会影响应收账款入账价值的确定。 现金折扣金额价款×折扣率 净价法下，现金折扣会影响应收账款入账价值的确定。,26,三、坏账及其确认,坏账？,坏账损失？,确认：有确凿证据表明确实无法收回的应收款项,如：债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等,27,坏账损失确认时应注意：,企业应定期或至少于年末对应收款项进行检查，预计可能产生的坏账损失。 对于无把握收回的应收款项，应计提坏账准备。 计提坏账准备的方法由企业自行确定，一经确定，不得随意变更；若需变更，必须按规定程序批准，并在报表中加以披露。,28,坏账损失的核销方法,直接转销法,直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。,29,借：管理费用 贷：应收账款,核销坏账时：,对财务报表有何影响？,30,已核销的坏账又收回时：,借：应收账款 贷：管理费用 同时： 借：银行存款 贷：应收账款,对财务报表有何影响？,31,备抵法,备抵法：指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。,备抵法的关键：估计坏账损失,设置科目：“坏账准备”和“资产减值损失”,32,补充：,企业计提各项资产减值准备所形成的损失均通过资 产减值损失”科目核算。企业的应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“贷款损失准备”等科目。,33,按期估计坏账时：,借：资产减值损失 贷：坏账准备,核销坏账时：,借：坏账准备 贷：应收账款,不影响财务报表,备抵法的账务处理,34,已转销的坏账又收回时：,借：应收账款 贷：坏账准备,同时： 借：银行存款 贷：应收账款,对财务报表的影响如何？,35,计提坏账准备应注意的问题,提取坏账准备时，应考虑“坏账准备”账户贷方余额，根据其贷方余额决定补提或冲销。 预付账款、应收票据不能计提坏账准备，若有证据表明不符合其性质或不能收回，应分别转入应收账款、其他应收款后，再计提相应的坏账准备。 确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。,36,坏账损失的估计方法,应收账款余额百分比法【例38】,账龄分析法【例39】,销货百分比法（又称赊销百分比法） 【例310】,个别认定法,属于会计估计,37,注：直接转销法和备抵法核销坏账,属于会 计政策范畴;不同的会计政策将对财务 报表产生不同的影响。,38,第三节 预付账款和其他应收款,一、预付账款,预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。,设置“预付账款”科目,39,明确的基本问题,两种科目设置方法：单设；不单设 按实际付出金额入账。 在有确凿证据表明不符合其性质或无法收回时，应转入“其他应收款”科目。,40,二、其他应收款,其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 其他应收款的范围及核算：P47,
