2018年中级会计职称考试中级会计实务知识总结教材基础精讲讲义考点重点标注

第一章总论本章历年考情概况本章内容难度不大，在考试中主要以客观题形式出现，每年分值为2分左右。从历年考试情况看，本章考点主要集中在会计信息质量要求、会计要素的特征、会计计量属性的应用。考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。近年考试题型、分值、考点分布 题型2017年（卷一）2017年（卷二）2016年2015年2014年考点单选题1题1.5分1题1.5分1题1分1题1分（1）所有者权益会计要素（2）实质重于形式质量要求（3）直接计入所有者权益的利得和损失（4）历史成本计量属性判断题1题1分1题1分1题1分（1）资产的确认条件（2）会计要素计量属性合计1题1.5分1题1.5分1题1分2题2分2题2分核心考点及经典例题详解【知识点一】会计信息质量要求（）会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。【例·多选题】可靠性要求具体内涵包括（）。A.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映其所应反映的交易或者事项B.企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性C.包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的D.企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关  正确答案ABC答案解析选项D，是相关性要求。（二）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（三）可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。（四）可比性 1.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。2.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。【例·多选题】A公司2014年7月1日开始执行新修改或颁布的准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（）。A.投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，由原长期股权投资改按以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算B.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的固定资产减值准备转回C.A公司拥有B公司5%的股权，B公司是一家非上市的股份公司，不存在活跃市场的公开报价,由原采用长期股权投资核算方法改按以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算 D.某项存货已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益  正确答案ACD答案解析选项B，属于人为操纵利润。（五）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。【记忆归纳】体现实质重于形式会计信息质量要求的有：（1）企业发行的优先股或永续债，确认为金融负债还是权益工具；【思考题】附有强制付息义务的优先股或永续债确认为负债？  正确答案确认为金融负债。（2）将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围；在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权，被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定，例如证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等结构化主体。【思考题】余额宝？  正确答案属于结构化主体。（3）将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款；企业出售金融资产时，如果根据与购买方之间的协议约定，在所出售金融资产的现金流量无法收回时，购买方能够向企业进行追偿，企业也应承担任何未来损失。此时，可以认定企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。（4）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择； 【思考题】  正确答案A公司持有B公司48%的有表决权股份，剩余股份由分散的小股东持有，所有小股东单独持有的有表决权股份均未超过1%，且他们之间或其中一部分股东均未达成进行集体决策的协议。本例中，在判断A公司是否拥有对B公司的权力时，由于A公司虽然持有的B公司有表决权的股份（48%）不足50%，但是，根据其他股东持有股份的相对规模及其分散程度，且其他股东之间未达成集体决策协议等情况，可以判断A公司拥有对B公司的权力。（5）融资租入固定资产视同自有固定资产；融资租赁交易的法律形式是租赁，但实质上它是一项分期付款购买固定资产。（6）有确凿证据表明商品售后回购属于融资交易，不确认商品销售收入；（7）售后租回交易形成经营租赁，在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公允价值的差额应予以递延。【例·多选题】下列各项，体现实质重于形式会计信息质量要求的有（）。A.融资租入固定资产视同自有固定资产进行核算B.对某企业投资占其表决权资本的40%，根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策，故采用成本法核算长期股权投资C.计提固定资产折旧D.具有融资性质的商品售后回购不确认商品销售收入  正确答案ABD答案解析选项C，体现的是谨慎性的会计信息质量要求。【例·单选题】（2017年考题）下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（）。 A.将处置固定资产产生的净损失计入营业外支出 B.对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债 C.将融资租入的生产设备确认为本企业的资产 D.对无形资产计提减值准备   正确答案C 答案解析企业采用融资租赁方式租入固定资产，尽管在法律形式上资产的所有权在租赁期间仍然属于出租方，但由于资产租赁期基本上包括了资产有效使用年限，承租企业实质上获得了租赁资产所提供的主要经济利益，同时承担与资产有关的风险，因此，企业应将融资租入固定资产作为一项固定资产计价入账，计提折旧，体现了实质重于形式的原则。 （六）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等会计信息使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。【思考题】  正确答案由于金额较小，根据重要性要求，应一次计入当期损益。（七）谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。【思考题】反过来表述是否可以？应低估资产或者收益、高估负债或者费用？  正确答案不可以。【例·判断题】（2011年考题）企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（）  正确答案×答案解析应当不高估资产或者收益、不低估负债或者费用。【记忆总结】下列会计处理方法是按照谨慎性要求做的相关处理。（1）计提资产减值准备；【思考题】应收账款的账面价值为100万元；预计未来现金流量现值为90万元；计提坏账准备10万元。是否按照谨慎性要求进行会计处理的？  正确答案是的。（2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧；（3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生当期期末计入当期损益；（4）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价；（5）或有事项；【思考题】对于企业发生的或有事项，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认；否则不能确认资产。对于企业发生的或有事项，当相关经济利益很可能能够流出企业且构成现时义务时，应当及时确认为负债。是否按照谨慎性要求进行会计处理的？  正确答案是的。（6）递延所得税。在有确凿证据表明很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才能确认相关的递延所得税资产。【思考题】会计分录？  正确答案借：递延所得税资产贷：所得税费用 对于发生的相关应纳税暂时性差异，应及时足额确认递延所得税负债。【思考题】会计分录？  正确答案借：所得税费用 贷：递延所得税负债【例·多选题】下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的做法有（）。A.固定资产采用年数总和法计提折旧B.计提资产减值准备C.周转材料采用分次摊销法摊销D.长期股权投资采用成本法核算  正确答案AB答案解析选项C，体现的是重要性要求；选项D，体现的是实质重于形式要求。（八）及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助所有者或其他方面作出经济决策，在会计核算中坚持及时性要求主要体现在以下三方面：一是要求及时收集会计信息，即在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据；二是要求及时处理会计信息，即在国家统一规定的时限内，及时编制出财务会计报告；三是要求及时传递会计信息，即在国家统一规定的时限内，即是将编制出的财务会计报告传递给财务会计报告使用者。【知识点二】会计要素（）（一）资产1.资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其特征包括：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。【思考题】企业以融资租赁方式租入一项固定资产，能否确认固定资产？  正确答案尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业的资产予以确认、计量和报告。企业从银行借款，存入了银行，能否确认银行存款？  正确答案可以。（2）资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。【记忆总结】资产预期不会给企业带来经济利益的业务包括：开办费用；待处理财产损失；计提资产减值准备；某项无形资产已被