2018年中级会计职称考试中级会计实务第一轮教材基础精讲讲义考点知识总结重点标注

前言一、教材对比变化情况第一章总论无实质性变化。第二章存货无实质性变化。第三章固定资产（1）删除有关“分期付款方式购买固定资产”的相关内容。（2）删除有关“高危行业企业提取安全生产费”的相关内容。（3）将选择折旧方法的依据由“经济利益的预期实现方式”改为“经济利益预期消耗方式”。增加“企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧”的相关内容。（4）删除有关“三、持有待售的固定资产”的相关内容。（5）将“5.清理净损益的处理”按照新准则规定进行重新编写。第四章投资性房地产无实质性变化。第五章长期股权投资 删除“第三节 共同经营”这一节。第六章无形资产 （1）将选择摊销方法的依据由“经济利益的预期实现方式”改为“经济利益预期消耗方式”；增加“企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销”的相关内容。（2）将“营业税金及附加”改为“税金及附加”。（3）将无形资产出售确认的营业外收支科目改为“资产处置损益”科目。（4）删除“三、无形资产报废”中转销时相关会计处理的内容。第七章非货币性资产交换（1）将换出固定资产、无形资产的公允价值和账面价值的差额记入“营业外收入或营业外支出”科目改为记入“资产处置损益”科目。（2）例题中涉及换入不动产的，将增值税进项税额的处理改为按60%和40%的比例分期抵扣。第八章资产减值删除“第四节 商誉减值的处理”这一节。第九章金融资产删除“二、公允价值的确定”中（一）-（五）的内容，保留（六）公允价值层次的相关内容。第十章负债及借款费用删除2017年教材中的“第十章股份支付”的内容，后面的章节依次前移一章。（1）删除离职后福利中“2.设定受益计划的确认和计量”的内容；（2）删除应付债券中“（一）金融负债与权益工具的区分”的内容；（3）删除应付债券中“（四）优先股、永续债等金融工具”的内容。第十一章债务重组将以固定资产清偿债务的例题中“营业外支出处置非流动资产损失”科目改为“资产处置损益”科目。其他无实质性变化。第十二章或有事项无实质性变化。第十三章收入无实质性变化。第十四章政府补助按照企业会计准则第16号政府补助重新编写。第十五章所得税无实质性变化。第十六章外币折算无实质性变化。第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正无实质性变化。第十八章资产负债表日后事项增加“资产负债表日后事项涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度汇算清缴之后，应缴所得税应作为本年度纳税调整事项”的规定。第十九章财务报告（1）增加“三、现金流量表”的内容；（2）增加“四、终止经营”的内容。（3）利润表和合并利润表中新增“资产处置收益（损失以“”号填列）”、“其他收益”、“（一）持续经营净利润（净亏损以“”号填列）”、“（二）终止经营净利润（净亏损以“”号填列）”项目。（4）删除合并资产负债表中“划分为持有待售的资产”、“划分为持有待售的负债”项目。第二十章政府会计（1）将2017年的“第二十一章事业单位会计”改为“第二十章政府会计”；（2）将第一节“事业单位会计概述”改为“政府会计概述”，内容也重新编写。第二十一章民间非营利组织会计无实质性变化。二、题型问题题型 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 题量和分值 15分 （每小题1.5分，共10题） 20分 （每小题2分，共10题） 10分 （每小题1分，共10题） 22分 （第1小题10分，第2小题12分，共2题） 33分 （第1小题15分，第2小题18分，共2题） 第一章总论本章历年考情概况本章内容难度不大，在考试中主要以客观题形式出现，每年分值为2分左右。从历年考试情况看，本章考点主要集中在会计信息质量要求、会计要素的特征、会计计量属性的应用。考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。近年考试题型、分值、考点分布 题型2017年（卷一）2017年（卷二）2016年2015年2014年考点单选题1题1.5分1题1.5分1题1分1题1分（1）所有者权益会计要素（2）实质重于形式质量要求（3）直接计入所有者权益的利得和损失（4）历史成本计量属性判断题1题1分1题1分1题1分（1）资产的确认条件（2）会计要素计量属性合计1题1.5分1题1.5分1题1分2题2分2题2分核心考点及经典例题详解【知识点一】会计信息质量要求（）会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。【例·多选题】可靠性要求具体内涵包括（）。A.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映其所应反映的交易或者事项B.企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性C.包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的D.企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关  正确答案ABC答案解析选项D，是相关性要求。（二）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（三）可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。（四）可比性 1.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。2.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。【例·多选题】A公司2014年7月1日开始执行新修改或颁布的准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（）。A.投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，由原长期股权投资改按以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算B.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的固定资产减值准备转回C.A公司拥有B公司5%的股权，B公司是一家非上市的股份公司，不存在活跃市场的公开报价,由原采用长期股权投资核算方法改按以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算 D.某项存货已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益  正确答案ACD答案解析选项B，属于人为操纵利润。（五）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。【记忆归纳】体现实质重于形式会计信息质量要求的有：（1）企业发行的优先股或永续债，确认为金融负债还是权益工具；【思考题】附有强制付息义务的优先股或永续债确认为负债？  正确答案确认为金融负债。（2）将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围；在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权，被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定，例如证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等结构化主体。【思考题】余额宝？  正确答案属于结构化主体。（3）将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款；企业出售金融资产时，如果根据与购买方之间的协议约定，在所出售金融资产的现金流量无法收回时，购买方能够向企业进行追偿，企业也应承担任何未来损失。此时，可以认定企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。（4）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择； 【思考题】  正确答案A公司持有B公司48%的有表决权股份，剩余股份由分散的小股东持有，所有小股东单独持有的有表决权股份均未超过1%，且他们之间或其中一部分股东均未达成进行集体决策的协议。本例中，在判断A公司是否拥有对B公司的权力时，由于A公司虽然持有的B公司有表决权的股份（48%）不足50%，但是，根据其他股东持有股份的相对规模及其分散程度，且其他股东之间未达成集体决策协议等情况，可以判断A公司拥有对B公司的权力。（5）融资租入固定资产视同自有固定资产；融资租赁交易的法律形式是租赁，但实质上它是一项分期付款购买固定资产。（6）有确凿证据表明商品售后回购属于融资交易，不确认商品销售收入；（7）售后租回交易形成经营租赁，在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公允价值的差额应予以递延。【例·多选题】下列各项，体现实质重于形式会计信息质量要求的有（）。A.融资租入固定资产视同自有固定资产进行核算B.对某企业投资占其表决权资本的40%，根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策，故采用成本法核算长期股权投资C.计提固定资产折旧D.具有融资性质的商品售后回购不确认商品销售收入  正确答案ABD答案解析选项C，体现的是谨慎性的会计信息质量要求。【例·单选题】（2017年考题）下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（）。 A.将处置固定资产产生的净损失计入营业外支出 B.对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债 C.将融资租入的生产设备确认为本企业的资产 D.对无形资产计提减值准备   正确答案C 答案解析企业采用融资租赁方式租入固定资产，尽管在法律形式上资产的所有权在租赁期间仍然属于出租方，但由于资产租赁期基本上包括了资产有效使用年限，承租企业实质上获得了租赁资产所提供的主要经济利益，同时承担与资产有关的风险，因此，企业应将融资租入固定资产作为一项固定资产计价入账，计提折旧，体现了实质重于形式的原则。 （六）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等会计信息使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。【思考题】  正确答案由于金额较小，根据重要性要求，应一次计入当期损益。（七）谨慎性谨慎性