以财务报告为目的评估指南.ppt

China Appraisal Society,以财务报告为目的的评估指南讲解,中国资产评估协会.李挺伟 二O一O年十一月,06:25,目 录,China Appraisal Society,06:25, 金融危机与资产评估,引言,China Appraisal Society,以财务报告为目的的评估指南,06:25,China Appraisal Society,指南/指导意见（体系规划图）,以财务报告为目的的评估指南,引言,06:25,China Appraisal Society,一、指南制定的背景,国际会计准则中越来越多地运用公允价值,国内会计准则的趋同，公允价值计量的引入,服务于财务报告为目的（公允价值计量）评估规范需要,06:25,一、指南制定的背景,China Appraisal Society,06:25,一、指南制定的背景,China Appraisal Society,06:25,一、指南制定的背景,China Appraisal Society,企业会计准则基本准则中明确指出“企业财务报告的目标，是必须为报告使用者作出科学决策提供相关、真实、可靠、公允的会计信息”。,06:25,一、指南制定的背景,China Appraisal Society,06:25,一、指南制定的背景,China Appraisal Society,06:25,一、指南制定的背景,China Appraisal Society,06:25,一、指南制定的背景,China Appraisal Society,06:25,一、指南制定的背景,China Appraisal Society,06:25,一、指南制定的背景,China Appraisal Society,国际会计准则（IAS）16“不动产，厂场和设备”规定： 对于厂场设备（PPE）可以采用成本减折旧和公允价值两种计量模式，如果采用公允价值，“土地和建筑物的公允价值通常通过评估手段根据市场证据确定，该评估通常由具有专业资产的评估师进行。机器设备的公允价值通常是评估得出的市场价值。” 如果由于厂场设备的特殊性，缺乏市场证据支持，则“可以运用收益途径和重置成本途径估算公允价值。”,06:25,一、指南制定的背景,China Appraisal Society,国际会计准则（IAS）38“无形资产”规定： 无形资产可用公允价值进行可靠的计量。在允许选用的处理方法中：初始确认后，无形资产应以重估价作为其账面金额。为进行重估，公允价值参考活跃的市场予以确定。重估次数应根据被重估无形资产公允价值的波动情况而定，当被重估资产的公允价值与其账面价值相差太大时，有必要作进一步的重估，有些无形资产由于重大而无规则的波动，因而需要每年进行重估。,06:25,China Appraisal Society,明确定位,规范引导,充分衔接,分步实施,起 草 的 思 路,二、指南制定的思路,06:25,二、指南制定的思路,China Appraisal Society,06:25,二、指南制定的思路,China Appraisal Society,06:25,可靠性,衔接性,China Appraisal Society,二、指南制定的思路,06:25,二、指南制定的思路,China Appraisal Society,06:25,二、指南制定的思路,China Appraisal Society,06:25,China Appraisal Society,三、指南制定过程及框架,06:25,China Appraisal Society,准则 基础,价值类型指导意见,三、指南制定过程及框架,06:25,China Appraisal Society,(三)指南起草过程,三、指南制定过程及框架,06:25,China Appraisal Society,第一章 总则（4条）,第二章 基本要求（12条）,第三章 评估对象（6条）,第五章 评估方法（14条）,第四章 价值类型（4条）,(四)指南的框架,第六章 披露要求（4条）,第七章 附则（1条）,三、指南制定过程及框架,06:25,China Appraisal Society,（下略）,三、指南制定过程及框架,China Appraisal Society,第一章 总则（4条）, 制定宗旨、制定依据（第1条） 定义（第2条）, 适用范围（第3条） 相关服务领域（第4条） 包括:与价值估算相关的议定程序，以协助企业判断与资产和负债价值相关的参数、特征等；以及协助企业管理层对能否持续可靠地取得公允价值做出合理的评价等方面。,三、指南制定过程及框架,06:25,China Appraisal Society,第二章 基本要求（12条）, 出具报告的机构（第5条） 评估基本原则（第6条） 独立性原则（第7条） 胜任能力原则（第8条） 评估报告的要求（第9条） 偏离规范的披露要求（第10条） 与相关方的沟通（第11条） 评估基准日（第12条） 信息的获取（第13条） 评估假设（第14条） 利用专家工作（第15条） 责任的划分（第16条）,三、指南制定过程及框架,06:25,China Appraisal Society,第三章 评估对象（6条）, 评估对象的确定原则（第17条） 评估对象的关注事项与分类（第18条） 合并对价分摊的评估对象（第19条） 资产减值的评估对象（第20条） 投资性房地产的评估对象（第21条） 金融资产和负债评估的重要事项（第22条）,三、指南制定过程及框架,06:25,China Appraisal Society,三、指南制定过程及框架,06:25,China Appraisal Society,第四章 价值类型（4条）, 价值类型定义的要求（第23条） 评估价值类型与会计计量属性衔接（第24条） 资产减值相关的特定价值类型描述与关注事项（第25条） 净重置成本的描述（第26条）,三、指南制定过程及框架,06:25,China Appraisal Society,第五章 评估方法（14条）, 评估方法选择的原则性要求（第27条） 对评估数据及层级的关注（第28条） 评估方法的一致性和变更（第29条） 市场法比较对象的选择要求（第30条） 市场法比较因素关注和调整要求（第31条） 收益法的具体方法引入（第32条） 收益法收益口径的恰当性选择（第33条） 收益法资料的获取及使用要求（第34条） 折现率的使用要求（第35条） 使用成本法的考虑因素（第36条） 成本法使用的前提和披露要求（第37条） 最终评估结论的形成（38条） 合同金额与公允价值的对应关系（39条） 税赋影响的考虑（第40条）,三、指南制定过程及框架,06:25,China Appraisal Society,第六章 披露要求, 遵循评估报告准则要求（第41条） 报告重点披露的内容（第42条） 评估结论限制的披露（第43条） 评估方法变更的披露（第44条）,三、指南制定过程及框架,第七章 附则, 施行日期（第45条）,06:25,四、指南的主要特点,China Appraisal Society,1指南规定的以财务报告为目的的评估，是基于企业会计准则或相关会计核算、披露要求，对财务报告中各类资产和负债的公允价值或特定价值进行的评估，不再是基于特定的交易目的和其他与资产交易相关的经济行为。（第2条） 基于非产权流转的资产评估业务，特别是以财务报告为目的的评估业务将会受到社会各界的关注并产生业务上的实际需求。,06:25,四、指南的主要特点,China Appraisal Society,2指南中规定的对各类资产和负债特定价值的评估，还涉及公允价值以外的其他会计计量属性，包括重置成本、可变现净值、现值以及与这些计量属性相关的特定价值等，如可回收金额、资产预计未来现金流的现值等。（第2条、第24条）,06:25,四、指南的主要特点,China Appraisal Society,3传统资产评估业务的评估类型较为单一化，而以财务报告为目的的评估业务类型是多样化的，其业务类型还包括开展与价值估算相关的议定程序，以协助企业判断与资产和负债价值相关的参数、特征等，以及协助企业管理层对能否持续可靠地取得公允价值做出合理的评价等方面。（第4条） 业务类型的多样化，需要注册资产评估师在了解客户需求上需要做更细致的沟通和分析工作: 一方面要正确理解客户的需求是什么; 另一方面也要根据多样化的业务类型，挖掘和引导客户需求，并提升评估服务的水平。,06:25,四、指南的主要特点,China Appraisal Society,1.指南对注册资产评估师业务能力的要求除基本准则和其他准则规定之外，针对以财务报告为目的的评估业务特点，要求注册资产评估师执行以财务报告为目的的评估业务，应当理解相关会计准则的概念和原则，知晓会计准则涉及的概念、原则与资产评估准则涉及的相关概念、原则之间的联系和区别，经过专门的培训，具备相应的专业知识和经验，胜任所执行的评估业务。（第8条） 从事以财务报告为目的评估业务的评估师不仅要具备资产评估的基本专业知识和经验，还需要深入学习会计准则，理解相关概念和会计确认、计量、披露的原则和方法。,06:25,四、指南的主要特点,China Appraisal Society,2基于以财务报告为目的的评估业务的特点，指南除对注册资产评估师提出能力胜任要求外，还特别提醒注册资产评估师应当关注以财务报告为目的的评估业务的复杂性，根据自身的专业知识和经验，审慎考虑是否有能力承接。（第8条） 广大注册资产评估师，在面临新兴服务领域时，应加强自身学习、积累经验，以具备适应新业务需求的执业能力。,06:25,四、指南的主要特点,China Appraisal Society,1指南要求，注册资产评估师执行以财务报告为目的的评估业务，应当与企业和执行审计业务的注册会计师进行必要的沟通，明确评估业务基本事项并充分理解会计准则或相关会计核算、披露的具体要求。（第11条） 公允价值的计量涉及会计、审计和评估三者的衔接，除业务能力要求外，指南与其他准则相比，更加强调注册资产评估师的沟通能力和评估业务过程中的沟通义务。 沟通对象既包括企业（委托方），还包括执行审计业务的注册会计师。 沟通的目的是评估业务能够为会计计量提供客观、有用的信息，并为审计判断提供专家性的依据。,06:25,四、指南的主要特点,China Appraisal Society,2指南要求注册资产评估师应当与委托方进行充分协商，明确评估对象，并充分考虑评估对象的法律、物理与经济等具体特征对评估业务的影响。（第17条）；提请企业管理层按其经营意图以及会计准则的规定、相关核算要求对有关资产、负债进行妥当的分类。（第18条） 由于以财务报告为目的的评估业务的复杂性，与委托方就评估对象进行沟通是十分必要的，它将有助于注册资产评估师根据项目具体情况、会计准则和委托方的要求，理解和区分评估对象是各类单项资产、负债，还是资产组或资产组组合。以及评估对象的状态。 评估师通过与企业管理层进行沟通，提请企业按其经营意图以及会计准则的规定、相关核算要求对评估涉及的有关资产、负债进行妥当的分类。,06:25,四、指南的主要特点,China Appraisal Society,3指南要求注册资产评估师应当与委托方沟通，提醒委托方根据会计准则的相关要求，合理确定评估基