交易性和可供出售金融资产1

2019/3/2,1,第四章 交易性金融资产 和可供出售金融资产,4-1,2019/3/2,2,本章的主要内容,1、金融资产的含义和分类 2、交易性金融资产的核算 3、可供出售金融资产的核算 讲完第四章后先讲第六章和第七章，再讲第五章,2019/3/2,3,一、金融资产的含义,P97,2019/3/2,4,二、金融资产分类,按投资目的分类核算 金融资产应当在初始确认时划分为四类： 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(主要是交易性金融资产)； 2、持有至到期投资； 3、可供出售金融资产 4、贷款和应收款项。 5、长期股权投资；,2019/3/2,5,三、“交易性金融资产”科目,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为 （1）交易性金融资产 (2) 视同交易性金融资产 应该以公允价值计量且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）的金融资产。,2019/3/2,6,例1,乙公司是一家上市公司，根据战略发展需要，定向增发新股，发行价格为10元/股。甲公司做为一个战略投资者，决定认购1亿股乙公司发行的股票。 由于甲公司现阶段流动资金匮乏，于是发行10亿元的公司债券，利率为5%。取得10亿元资金后购得乙公司的1亿股普通股。 对于甲公司来说，发行的债券每年产生5000万元的利息费用（财务费用），计入甲公司当期的利润表。,2019/3/2,7,例1,由于按照证监会的有关规定，对于甲公司新购入的增发股，锁定期是36个月，三年之内不能对外出售。显然划分为第一类金融资产（交易性金融资产）有些不合理，因为并不是短期持有以赚取差价为目的。,2019/3/2,8,例1,若是不划分为第一类金融资产，按照准则规定只能计入可供出售金融资产。但是可供出售金融资产的公允价值变动按照规定是要计入所有者权益（资本公积）的，计入资产负债表。 同一笔资金，发生的费用计入了利润表，而取得的收入不能计入当期利润，显然是不合理的现象，,2019/3/2,9,例1,此种情况下编制出的财务报告不能真实公允的反映公司的财务状况，为了使得数据匹配，所以将此种情况下购入的乙公司的股票指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,2019/3/2,10,四、金融工具的初始计量,主要差异在于对交易费用的处理 对于交易费用 1、交易性金融资产，交易费用计入交易当期的损益（投资收益借方）； 2、其它类别的金融工具，交易费用计入初始确认时的成本。,2019/3/2,11,四、金融工具的初始计量,金融工具的交易费用，是指可直接归属 于购买、发行、处置金融工具的新增的 外部费用，通常包括中介机构的手续费 和佣金等,2019/3/2,12,五、交易性金融资产核算,1 投资时分录 注意其中包含应收股利（或应收利息）时要分解出来 (甲向丙购入乙公司股票） 股利宣告日 2007/12/25其中丙公司的股利1000元。 股权登记截止日 2008/01/05 此日在册股东有权得到股利 股利发放日 2008/01/10 2008/01/04购入 价120,000元 ，其中含有已经宣告但尚未发放的股利1000元。 交易手续费600元。 这一1000元股利属持有收益,应不属于甲的持有收益 若2008/01/06购，则购入 价为119 000元,2019/3/2,13,五、交易性金融资产核算,1、购入时 借：交易性金融资产 119 000 借：投资收益 600 借：应收股利 1 000 贷：其他货币资金 120 600 假设2007/12/24 购入价120,000元,收股利时如何做?,2019/3/2,14,五、交易性金融资产核算,2 2008/01/10 收到投资时已含应收股利（或应收利息）时 借：其他货币资金 1 000 贷：应收股利 1 000 3 收到投资后股利或利息时 借：其他货币资金 贷：投资收益 这一股利属持有收益,应属于甲的投资收益。,2019/3/2,15,五、交易性金融资产核算,4、期末价格变动时 确认公允价值变动损益 上升时 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 下降时相反 5、期末将公允价值变动损益结转本年利润 借：公允价值变动损益 贷：本年利润,2019/3/2,16,五、交易性金融资产核算,6、售出时 比较账面价值 和售价 确认投资损益 同时将原来计入公允价值变动损益的金额转入投资收益,2019/3/2,17,六、可供出售金融资产的概念,是指企业没有划分为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产、持有 至到期投资、贷款和应收款项的金融资 产，即企业持有的可供出售的、以公允 价值计量的金融资产。划分为可供出售 的股票投资、债券投资等金融资产。,2019/3/2,18,六、可供出售金融资产的概念,例如，企业购入的在活跃市场上有报价 的股票、债券等，企业基于风险管理需 要且有意图将其作为可供出售金融资产 的，可划分为可供出售金融资产。 基于特定的风险管理需要，企业也可将 某项金融资产直接指定为可供出售金融 资产,2019/3/2,19,七、可供出售金融资产的计量,1、可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 2、支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独计入应收项目，不计入初始确认金额。 3、资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且其公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。,2019/3/2,20,八、可供出售的股票投资,1、购入时 借：可供出售金融资产（价格+交易费用） 借：应收股利 贷：其他货币资金 2 收到投资时已含应收股利时 借：其他货币资金 贷：应收股利 3 收到投资后股利时 借：其他货币资金 贷：投资收益,2019/3/2,21,八、可供出售的股票投资,4、期末价格变动时 上升时 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积 下降时相反 可供出售金融资产减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”,2019/3/2,22,八、可供出售的股票投资,5、售出时 比较账面价值 和售价 确认投资损益 借：其他货币资金 贷：可供出售金融资产(成本） 贷：可供出售金融资产(公允价值变动) 贷或借：投资收益,2019/3/2,23,八、可供出售的股票投资,应从所有者权益中转出公允价值的累计变动额，转作投资收益。 借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,2019/3/2,24,九、可供出售的债券投资,此时，可供出售金融资产，分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。 原理同持有至到期投资 差异：公允价值变动时,2019/3/2,25,九、可供出售的债券投资,上升时 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积 下降时相反 可供出售金融资产减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”,2019/3/2,26,九、可供出售的债券投资,5、售出时 比较账面价值 和售价 确认投资损益 借：其他货币资金 贷：可供出售金融资产 (成本、公允价值变动、利息调整、应计利息)， 贷记或借记“投资收益”科目。,2019/3/2,27,九、可供出售的债券投资,应从所有者权益中转出的公允价值累计 变动额，转作投资收益。 借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,2019/3/2,28,十、可供出售金融资产的减值,P109,2019/3/2,29,十一、投资的重分类,将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的 应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目， 按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目， 按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,