国际财务报告准则—收入ppt课件

,源自客户的收入确认,IFRS15 讲授者：谭洪涛 2015.11.30,收入是财务报表使用者评估企业经营业绩的重要指标。但是，国际财务报告准则（IFRS）与美国公认会计准则（USGAAP）对收入确认给出了不同的要求，而且两套准则都有待完善。 国际财务报告准则对收入确认方法仅提供了有限的指导，主要的两项准则（IAS18和IAS11）在应用于复杂交易时经常出现问题，而且，IAS18对许多重要收入问题仅提供了有限的指引，如多要素安排的收入确认。 相反，美国公认会计准则特别繁琐，并对特定行业及特定交易规定了不同的收入确认方法，有时会对经济实质相似的同类交易作出不同的会计处理。,国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）发起了一项联合项目，以理清收入确认原则，并制定一套统一的收入准则。2014年5月28日，国际会计准则理事会发布了国际财务报告准则第15号源于客户合同的收入（IFRS15），FASB发布了Topic606-源于客户合同的收入。,两项准则是全球两大最具影响力的会计准则制定机构为统一收入确认而共同制定的收入指引，以期达到以下目标： 1、消除收入规定的不一致和缺陷； 2、提供一套更加坚实的框架，以阐述收入问题； 3、改进不同企业、行业、法律和资本市场中，收入确认实务的可比性； 4、通过改进披露规定，向财务报表使用者提供更加有用的信息； 5、通过减少企业必须遵循的规定，简化财务报表的编制程序。,新准则生效后将失效的准则 IFRS15生效后，以下准则将失效： 1、国际会计准则第11号建造合同（IAS11） 2、国际会计准则第18号收入（IAS18） 3、国际财务报告解释公告第13号客户忠诚度计划（IFRIC13） 4、国际财务报告解释公告第15号房地产建造协议（IFRIC15） 5、国际财务报告解释公告第18号客户转让的资产（IFRIC18） 6、解释公告第31号收入：涉及广告服务的易货交易（SIC-31）,学习成果,在完成这个章节学习之后，学习者应该明白： 该准则的确认、计量和披露要求 通过实例说明体现了实践该准则的哪些方面,与概念性框架的联系,目标和核心准则,收入确认,范围,在多个准则范围的情况,这个合同是否部分在该准则的范围，也部分在其他准则的范围?,其他准则是否特别说明如何区分或原始计量该合同的一个或多个部分？,运用其他准则中的区分或计量要求,运用该准则来区分或原始计量合同的这一或多个部分,是,否,在交易价格中去除运用其他会计准则原始计量的部分,是,适用于谁？,一个会计主体只有在合同的另一方是客户时才能运用此准则对合同进行会计处理,客户是一个与该会计主体签订合同以取得该会计主体日常经营活动中生产的商品或提供的服务而支付报酬的一方,合同是在双或多方中签订的创造可强制执行的权利或义务的协议,IFRS15的核心原则,确认收入的方式应体现企业向客户转让商品或服务的模式 确认收入的金额应反映企业预计因交付商品或服务而有权获得的金额。,确认和计量五步法,第一步：识别与客户订立的合同,如果不满足上述条件？,与客户的合同不满足上述条件,但依旧从客户手中获得报酬,是否所有应转移的商品或应提供的服务的义务已履行完？是否全部，或几乎全部客户承诺的报酬均已收到并且是不需要退回的？,Yes,合同是否终止以及从客户收到的报酬是否是不需退回的？,No,Yes,No,确认收入,以收到的报酬确认为债务,例1：识别合同报酬的可回收性,一个房地产商与客户以100万美元的价格签订一栋房地产销售合同。该客户购买该房产的目的是为了在竞争激烈的地区开一个新餐厅，而该客户对餐饮行业并没有经验。 该客户在签订合同后立刻支付了不需退回的五万存款，对于剩余的95万则签订了长期无追索权的财务协定。如果客户违约，房地产商可以收回该房产，但没有权利向客户追索进一步补偿。该房产成本为60万美元。 该客户在合同签订一开始就获得了对该房产的控制。,例2：识别合同报酬不同于标明价格隐性的价格让步,一企业销售1000单位的处方药给一客户，客户承诺的报酬为100万美元。 对该客户的销售是在一个新区域的第一笔销售，而该区域正经历严重的经济困难。因此，该企业预计将不能收回全部承诺的100万美元。 但该企业预计该地区的经济将在两至三年内逐渐好转。 虽然如此，但对该客户的销售有助于发展该区域的其他客户。 因此，该企业预计作出价格让步：估计可变报酬为40万美元。,合同合并,合同变更,变更被批准了吗,继续运用该准则直到变更被批准,以单独的价格销售不同的商品或提供不同的服务吗？,尚待履行的商品或服务不同于已经转移的商品或提供的服务吗？,作为一个单独合同会计处理,现存合同终止，确认新合同,作为原合同的一部分,No,Yes,Yes,Yes,No,No,第二步：识别合同中的履约义务,履约义务是指合同中约定的向客户转移特定的商品或提供特定的服务，或者以同样的方式向客户转移一系列类似的特定的商品或提供特定的服务的承诺。 如果交付的商品或服务可以单独使客户受益或商品或服务在使用时需要的其他资源是客户易于获得的，并且企业向客户交付商品或服务的承诺可以与合同中的其他承诺区分开来，那么企业向客户转让的商品或服务就是可以区分的，此时，该承诺就是一项履约义务，应单独核算。,例3：识别履约义务商品和服务不区分的情况,一承包商签订合约为顾客修建医院，该承包商要负责整个项目的管理和提供各种不同的商品和服务，包括施工、现场清除、打地基、采购、建造、安装管道和电路以及设备等。 该承包商和其竞争者通常会对很多客户提供同样的这样一套商品和服务。 顾客可以分别通过持有、使用、消耗或销售这些单独的商品或服务获得收益。,例4：识别履约义务判别商品和服务是否应区分,CASE A:产品和服务应区分的情况 一软件开发商与客户签订合同，在销售软件的同时提供安装服务，以及提供为期两年的非特殊化更新服务以及技术支持 而这些软件、安装服务以及后续服务是分开销售的。 该安装服务是照常经营惯例而非特殊对待，即使没有后续更新和技术支持也不妨碍该软件的正常使用。,例4：识别履约义务判别商品和服务是否应区分,CASE B:重要的客户特殊化 其他其余情况和CASE A中一样，除了合同特别指明，安装服务为了要和客户已在使用的其他软件兼容，要对该软件进行重大客户特殊化，即添加重要的软件新功能。 而此项安装服务也可以由其他供应商提供。 此时应如何处理？,第三步：确定交易价格,交易价格是指会计主体预期因销售商品或提供服务在未来能有权获得的报酬的金额。 可以是固定金额，也可以是可变金额，如果合同中包含重大融资成分，交易价格还需考虑货币的时间价值。,估计可变报酬,只有在不确定性被解决，而且很可能不会发生重大的销售转回时才能以合同约定的交易价格对可变报酬进行估计。（知识产权相关销售特殊考虑） 判定是否有重要转回时可考虑的因素： 销售方之外的影响因素 销售方处理其他类似销售合同时积累的经验 不确定性解决还需要耗用的时间,例5：合同中有重要融资部分的情况,企业以121万美元销售一项新产品，款项于产品转移2年后支付，顾客在一开始便获得了对产品的控制。 顾客有权在90天内将产品退回。 因为是新产品，企业并没有相关产品退回的资料或其他市场证据来判断商品是否会被退回。 如果是在产品转移一开始便要支付款项的话，顾客只需支付100万美元。 产品成本为80万美元。,例6：提前支付以及评估折现率,企业与客户签订合同，销售一项资产，资产的控制权将于两年后转移。 顾客有两种支付选择：一种是两年后支付5000美元，一种是合同签订时便支付4000美元，而顾客选择了后一种支付方式。,对客户的应付报酬,该笔所欠客户的报酬是由于一项单独从客户购买的商品或从客户处得到的服务而造成的吗？,企业能否合理估计该项从客户处购买的商品或获得的服务的公允价值？,No,所欠客户的报酬是否超过从客户处购买的商品或获得的服务的公允价值？,Yes,对客户的应付报酬,No,Yes,No,Yes,所欠客户的应付报酬作为原来与顾客所签合同的支付对价的抵减,从客户处购买商品或获得服务的处理与从一般供应商处购买商品或获得服务的处理无异,剩余部分,超过部分,例7：对客户的应付报酬,一生产商与客户签订为期一年的合同，合同规定在一年中客户将从该生产商处购买价值为1.5亿美元的商品。 该生产商在合同签订之初支付了客户150万美元，以补偿客户为了容纳从该生产商处购买的货物需要对仓库进行的改造。 第一个月，该生产商卖出货物开具的发票的金额为200万美元。,第四步：将交易价格分摊至单独的履约义务,在相对单独的售价基础上将交易价格分摊至每项履约义务如果每项履约义务的单独售价不能直接观测到的话，运用以下方法之一来估计其价格： 如果单项合同内识别出多项履约义务，交易价格应当基于单独售价的比例分摊至每一项单独的履约义务。如果单独售价无法直接观察，则企业需要对其做出估计。 合同总对价的折扣和可变部分在所有单独履约义务中按比例分配,例8：用不同的方法将对价在不同的销售产品中分摊,一企业与客户签订合同，销售A、B以及C三种产品，总金额为100万美元 不同的货物销售履约义务在不同的时点完成。 各货物估计的单独售价如下，每项产品应分摊多少合同总金额？,第五步：履行每一项履约义务时确认收入,当企业对满足履行承诺的向客户销售商品或提供服务的履约义务时就可以针对该项履约义务确认收入。 产品随着客户获得商品的控制权或随着客户在一段时间内逐步获得商品的控制权而转移。 控制是指直接控制该项资产或服务的用途，以及获得该资产或服务带来的绝大部分收益的能力。,在某一时间段内确认收入,当客户获得商品或服务的控制权时，企业针对这一项履约义务确认收入，控制权可在某一时点转移或某一时间段内转移，从而导致相应收入的确认。控制权在某一时间段内转移的，企业需使用恰当方法确认收入，以体现履约义务的完成进度。 控制权已转移的标志：,在某一时间段内确认收入,例9：客户享受履约权利的同时消耗履约带来的好处,一企业签订合同为一客户提供总共为期一年的月度工资单编制服务。 对提供服务的企业来说，这项履约义务是在一段时间段内逐步履约的。 对客户来说，每月在企业为其提供编制服务的同时就享受了该项服务对客户带来的好处。,例10：企业对已到期履约的部分具有强制的收取相应对价的权利,一企业签订合同建造一项设备，支付条款如下： 在合同签订之初支付10%的合同价款 50%的合同对价在整个建造期间逐步收取 剩余40%合同对价在建造完成并且设备已通过测试后支付 除非建造企业违约，否则已支付的合同价款不可退回。 如果客户终止合同，企业只能获得客户按照相应进度已支付的价款。 企业没有向客户要求获取合同规定以外的进一步补偿的权利。,衡量进度的方法,例11：衡量履约义务的完工进度,在20X2年11月，企业与一客户签重新装修一栋三层建筑并且安装电梯的合同。 这项包括安装电梯在内的装修合同被视为一项在一段时间内完成的履约义务。 合同对价和预期成本： 用基于已发生成本的投入法来衡量完工进度。 当电梯在20X2年12月运送到安装地点时顾客就 已经取得对电梯的控制，即使电梯要在20X3 年6月才会安装。截止20X2年12月31日，包括电梯在内的已发生的总成本 为50万元。,合同成本,合同成本,例12：签订合同的增量成本,一企业赢了一项竞争性投标，为一新客户提供咨询服务。为了赢得这项合同而发生的成本如下： 企业预计销售人员佣金可以通过未来的咨询费收入补偿。 企业也根据年度销售目标、整体盈利性和单个合同的评估给销售管理人员发可变奖金。 无论合同是否签订，法律费用和差旅费都会发生。,报告和披露,IFRS15大幅增加了有关收入确认的披露要求。特别要求披露以下信息： 1、将收入按不同类别分解并披露； 2、与合同相关的资产负债表项目的期初和期末余额； 3、履约义务的信息，包括企业完成履约义务的时点，以及分配至剩余履约义务的交易价格； 4