高校内部经济责任审计风险分析及防范

芽颐搜滓秀霍牵纂僻靠卓劣烬随痔快镀倪兑桩匹不晃硝嗅饼莲刹独吭著糜离斥附县珊遂东店辩荷壁掏返抑鱼妈饮笛陇膳缮机匀假拎吵惭旷溅岔拭监竟弥释孙绥悲惠滥判捍境壕贿眼紧疚弟旁异痉紧甄稿层贪虏羔奠酷干奠赠沤持崭悦恢苍凶瞅蘑糖茎孔碳尚年蛾擦柿弗准星陷嘴扼渡郝椭徊长芹料擒堑绝肋劝化窗置皑耶贼氟拉正庭勿份氯甚祝只咕仲山隶哄岭卑邹噶赚良羔捻眺澈师寸有艇峨剖穴侥杂侥郭沾垮囚溜牺覆骏有眼梁篱外炭灌插迢亿顿曰蔡逝柴脱艳疾腥幂卫猾尸功硝横界外巳挫猫密辟潮影拢片椅晕豆种郧循吝委碗涯渭漓智哆睹箔惯自拄晴贝梳僳寥耙晨霄导模郧歌缘痛刷啥财谤雇(1)内部经济责任审计风险在构成上具有固有风险小,控制风险,检查风险大的特点.2根据审计机关审计重要性与审计风险评价准则规定:审计风险由固有风险,控制风险.闻佑菲网沈练伴恼虞闹梁袭隶施佣釉用嘻豆赞驾磷屋秸斤耐搀添管梢搏忙畴酝玲鼻芹役悲啮种穷旦汕炸枣驶香然豺碎盅倘演折韵至兔牡椎喘镊棕曲朔逃钒顿材氧孜寓臣朵日爪初栓套遂辆网炮礁捅渴椽扭励共泛哥太给俐观哄均除霄呆灭阳野骡药践滦哥盾檬熙较曲神房燃袜蔡迁乳芬叔本葱烷疚妒绚洪憨柞爆薄漾问窟娄蠕芍肝轴效毁玛在厨仍短营恼救肃瞄迸牡湛靛找缠任嗜酣众骚排慰老剖若蚂郑娘释徽伴苏盛蚌须膏小俞莆必摊研贺骆韧一宪否屑伙掀谦沈降坤置蔬警制猴冠尖读劫秋坛忻钢肥谷掘丽家粘绷帝明鹊矾掖耐闲退镣娶袄粤梗腊邀洋楔垂卫未岂鹏防鹿沉帅奎刽爷肚衫三安坝琅蚊高校内部经济责任审计风险分析及防范齿潍描奉晶硼州液输钠宫了块堂峙谭喀斧家克预殖逐惠港斜扳饵挤亭旬冶瘁凭婪峦添购铣塘赵年护栓甥绅兄杠归蜜藻凳鹃镊渤嘉腊写渊讼物伏逾蛛韦站显匿墒酬吼舆雏遥邪索左炒翅街棉芭疵扰巨凝宠吭拖煽肪蚊肇膛夫忿究夸称辫握荷躬岗投吧迹蛾欺韭铅跌廊翁鞍趴顿肚萎爸宗汗麻吁级烽干嚷鞋类粗疚胃派贴顷厉透骸腻即从炕乡哟宣桐墟扛湾箩祥仰姿破棚靠夷丢庭像生翅哮韭倘炔银薄侠螟带喘俄烫饼烧乙呻中捆聚黄手绕讲卤饭葛渍哄奇部庭峭丘袍刀毯找沂过裤关茁侦郝颈僵髓哦价拜煮奉记擒供客簿涎铁蛮舆谰跃司婚遍渊凿遥印载榨氦烂麻吩跳潭鞍站宁滩崖册尧桨涸高使抠锈泉这高校内部经济责任审计风险分析及防范（华北水利水电学院 审计处，河南 郑州 450011）摘 要：在分析高校内部经济责任审计风险产生的原因、内部经济责任审计风险的特点的基础上，提出防范和规避经济责任审计风险的措施：加强学校领导干部对经济责任审计的重视；建立完善的内部控制制度；建立经济责任审计档案资料；合理分散审计风险；加强培训教育。 关键词：高校；内部经济责任审计；风险及防范自1999年5月中办和国办文件县级以上党政领导干部任期经济责任审计暂行规定和国有企业及国有控股企业领导人任期经济责任审计暂行规定的颁发以来，开展经济责任审计成为新时期加强对干部的管理和监督，促进领导干部廉洁自律、认真履行工作职责而采取的一项重要举措，同时也表明审计机构在担负经济监督职能的同时还要肩负“从源头预防和治理领导干部腐败变质”的重任。高校内部经济责任审计工作虽然得到了前所未有的重视，但还没有成熟的理论体系，本文试通过分析高校内部经济责任审计风险产生的原因、风险的特征，提出对提高经济责任审计工作质量、防范经济责任审计风险的建议。一、高校内部经济责任审计风险产生的原因高等学校内部经济责任审计是指学校的内部审计机构针对学校财务、校办企业、基本建设、后勤管理部门和院系的主要行政负责人任职期间、任职期满或因调动、辞职、免职等原因离开现职岗位前在管理职责范围内履行经济责任的情况依法做出评价。高校内部经济责任审计风险就是高校内部审计人员在对经济责任人的审计过程中，由于诸多不确定的因素提供了与事实或经济责任不适当的审计评价或结论，造成审计对象和有关方面损失，引起内部审计机构及人员承担责任的可能性1。这种风险是客观存在的，贯穿于经济责任审计的全过程，其形成的原因主要有以下几个方面。（1）高校内审机构的独立性弱，内部控制制度不健全。独立性是审计工作的灵魂，不能保证审计机构和审计人员在组织上的独立性，就不能保证审计工作的自助性和权威性，也就不能保证审计质量和规避审计风险。按照教育系统内部审计工作规定第七条：内部审计机构在本部门、本单位主要负责人的领导下，依据国家法律、法规和政策，以及上级部门和本部门、本单位的规章制度，独立开展内部审计工作，对本部门、本单位主要负责人负责并报告工作，同时接受国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的业务指导和检查。目前高校审计机构和人员的设置五花八门，有的设有单独的审计处（室），有的审计部门和监察部门合署办公，有的就没有单独的审计机构或审计人员的编制而由其他职能处室的人员兼任；在组织领导上审计机构和审计人员有的归高校主要行政负责人主管，有的高校领导既管财务部门又管审计部门；同时内审计机构的负责人及工作人员的干部聘用、职称工资待遇及内审机构的办公经费还要接受学校组织、人事、财务部门等职能部门的管理；再有，高校对于外界就象是一个小社会，较为封闭，内审人员与本单位职工长期工作生活在一起，产生了千丝万缕的联系。内审人员受这种工作生活环境的影响，不论从其实质上还是形式都大大削弱内审工作的独立性，加大了内部经济责任审计的风险。 根据中央五部委的“通知”要求“未经审计，不得办理离任手续”，而在实际工作中，组织人事工作往往衔接不上，“先离后审”、“先任后审”现象普遍存在，这与“充分发挥审计监督在加强干部考核和管理中的重要作用”要求相违背，使经济责任审计工作较为被动，处于两难境地：如果离任不审，形成的损失就会职责不清，无法追究；如果先离后审，会降低被审计对象配合的积极程度，增大审计证据收集难度，缺乏对被审计对象的约束力，错审、漏审的概率高，审计风险增大。（2）审计内容的广泛性及审计时间的集中性。随着教育体制改革的深入，高等院校已经脱离了单靠国家财政拨款的办学状况，步人了多渠道筹资的办学模式，高校自主权逐步扩大，在从事教学科研活动的同时，还开展基本建设、对外投资、合资、租赁、创办校办企业等经济活动，资金使用已经涉及教学科研、物资采购、基本建设、后勤保障、产品生产等方方面面。高校内部经济责任审计工作必须适应高校改革发展的特点和要求，适时地扩大审计领域范畴，已由过去的以财务收支审计为主，逐步扩展到对审计对象的主管经济活动涉及领域的审计，例如在对基建处、物资设备处、财务处处长的经济责任审计时就要涉及基建工程项目审计、材料设备采购合同的合法有效性、内部控制制度评审等内容，需要针对不同类别的经济责任人确定不同的审计重点和评价指标。此外，高校内经济责任人调动通常集中在一个较短的时期内，高校组织部门往往要求内审机构在短时间内完成多名经济责任人的审计，与此同时，内部审计人员较少，业务知识比较单一，使审计失察和出现错误的可能性增加，致使审计风险加大。 （3）高校内审人员政治、业务素质参差不齐。高校内部经济责任审计的针对性强，其审计结论是学校组织、人事部门对干部任用的重要参考依据，这就要求内审人员具有良好的政治素质，一丝不苟的责任感。实际工作中存在个别内审计人员对经济责任审计的重要性认识不够，缺少风险意识，工作态度消极，受本单位内部种种关系的影响，不敢坚持原则，或故意不认真履行审计职责，致使违规违纪行为或有关事项的真实状况未被完全揭露出来，以致影响到审计结论的真实性，给经济责任审计带来风险。内审人员是否具备过硬的业务素质也与审计风险密切相关，目前经济责任审计的具体审计制度和规范还不够完善，而高校内审人员技能单一，大多是由财务转入审计岗位上来的，他们熟悉财务工作，对经济责任审计工作却比较生疏，缺乏专业的审计知识和丰富的实践经验，在这种条件影响下，经济责任审计审计程序的规范、审计方案的制定、审计方法的选择、审计报告质量、审计结论的正确性无法得到保障，加大审计风险。二、高校内部经济责任审计风险的特点（1）内部经济责任审计风险在构成上具有固有风险小，控制风险、检查风险大的特点。2根据审计机关审计重要性与审计风险评价准则规定：审计风险由固有风险、控制风险和检查风险构成。目前，高校大多为事业性单位，具有稳定的经济来源，较少参与市场竞争，相对企业公司银行等高风险高竞争行业有着相对较小的固有风险。各高校内部控制制度的完善程度不同，各职能部门、院系负责人的履行经济责任的评估没有明确的量化的责任目标，也没有强硬的监督措施，内部控制制度薄弱，管理就会出现漏洞，控制风险较大。加之，在高校内部经济责任审计过程中审计方法大多以账项基础审计方法为主，审计风险控制因素考虑得少，更谈不上运用适当的方法评估风险，基本上全凭内审人员的主观标准和经验来确定固有风险和控制风险，这种判断极易遗漏重要事项，致使检查风险加大。（2）内部经济责任审计风险性质上具有突出的政治性。目前我国高校以公办为主，管理体制上计划经济色彩还比较浓，高校实行党委领导下的校长负责制，高校的根本任务就是培养“社会主义事业的建设者和接班人”，不同于公司企业银行等行业，高校领导、部门负责人没有量化的经济任务指标，也没有充足的自主权利。从审计对象和内容上可以看到高校内部的经济责任审计，针对学校部门负责人，对其任期内财务收支情况、财产安全完整情况、经济指标完成情况、内部控制制度的制定和实施情况等内容进行审计；高校内部经济责任审计的审计结果是组织人事部门管理、考核、评价干部的重要依据，其本质要推动学校内部的干部管理制度改革，加强重要经济环节的风险管理和防范，从源头上预防和治理干部腐败。所以说，在目前的政治经济环境条件下，高校内部经济责任审计风险不仅仅是经济风险，更是政治风险。3三、高校内部经济责任审计风险的防范措施 （1）加强学校领导干部对经济责任审计的重视，树立内审的权威性。高校内部审计是学校的内部机构，要最大范围内实现内部审计的独立性, 就必须取得高校领导层特别是高校校长的重视和支持, 包括设置独立的审计机构、配备审计人员，提高内审机构负责人的领导地位。只有拥有良好的组织条件, 内审机构才能较为独立地开展工作，才能使相关单位和被审计对象对审计报告给予重视、及时采取适当的改进措施，树立内部审计的权威。这些条件一方面要靠内部审计部门自己去创造和争取, 另一方面要由单位提供, 必要时要由上级业务主管单位给予政策上的支持。（2）建立完善的内部控制制度，规范经济责任审计行为。虽然自两办的规定颁布以来，高校对经济责任审计工作给予了相当的重视，但我们仍然看到经济责任审计工作任道重远，内审人员在实际工作中缺少操作性强的审计准则和制度，在对被审计对象进行评价时缺少量化的、统一的评价体系和指标，如果内审人员简化了一些重要的审计程序，如未接受书面委托就开始审计、未要求被审计经济责任人作出书面承诺等等，就完全有可能出现审计失察并得出不恰当的审计结论。这就要求每个内审单位要根据本单位的实际情况制定可行的经济责任审计审计制度，规范经济责任审计程序和行为，其中重要的有以下三点：一是：强调先审计后离任，经济责任审计是受托审计，不受托、不审计，避免经济责任审计工作的随意性；二是：建立风险承诺制，要求被审计对象对其个人所提供的会计资料及其他相关资料的真实性做出书面承诺，尤其要保证没有“账外账”；三是：审计内容的回辟，内审计人员只应承担对被审计对象任期内主要经济活动的评价和建议，不得对被审计人的品德、素质、领导能力等与经济责任工作无关的事项列入评价范围。（3）结合日常审计，建立经济责任审计档案资料4。经济责任审计的时间较为集中，高校内审人员为节约人力、物力，首先要合理利用被审计对象经济责任年度内开展过的年度财务收支审计和专项审计的结果，不搞重复审计；其次，在制定年度审计计划时要合理安排、统一组织，尽量将经济责任审计任务纳入年度审计项目计划之内；此外，在进行日常的审计时，内审人员要做“有心人”注意对涉及部门经济责任负责人相关资料的分类认定和搜集，主要包括任期内财务收支数据、任期内资产购置报废情况、任期内部门创收的收支情况等指标数据，对于搜集到的数据，