《第十章　负债》ppt课件

第十章 负 债,本章属于次重点章，历年考试分值在8-10分左右。2006年考2道单选题、2道多选题、1道判断题计7分；2007年考2道单选题、3道多选题、2道判断题计10分，2009年考试分值预计在8分左右。 本章应重点关注的内容有： （1）短期借款、应付票据核算； （2）应付及预收账款核算； （3）应付职工薪酬核算； （4）应交税费核算,第一节 流动负债,流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。,一 短期借款,1概念 短期借款是指企业向银行或者其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种款项。 借款期限：一年以内（含一年），与长期借款区分开 借款用途：满足正常生产经营的需要，解决营运资金不足。 2特征(书P200) 3核算 企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。 企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。 企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。 企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。,取得借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 借款期间计提利息时： 借：财务费用 贷：应付利息 借款到期，还本付息时： 借：短期借款 (体现本金) 应付利息 (体现利息) 贷：银行存款 (体现本金和利息),【例题】A股份有限公司于20×7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的贷款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下： 1月1日借入短期借款时： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 1月末，计提1月份应计利息时： 借：财务费用 800 贷：应付利息 800 本月应计提的利息金额=120 000×8%÷12=800（元） 本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应计入“财务费用”科目。 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。 3月末支付第一季度银行借款利息时： 借：财务费用 800 应付利息 1 600 贷：银行存款 2 400 10月1日偿还银行借款本金时： 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000(和书上例题区别）,二 应付票据,（一） 应付票据核算的内容 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 特点： 1 形成原因：购买材料、商品和接受劳务供应等采购环节形成 2 范围：包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 3 会计主体:债务人,(二)应付票据的会计处理 （1）采购材料签发商业汇票时 （2）带息票据计提利息时 借：原材料 借：财务费用 应交税费增（进） 贷：应付票据 贷：应付票据 (体现面值) 注意:“应付票据”科目体现票据的面值和利息 （3）到期付款时 签发商业承兑汇票，且有款支付 借：应付票据 贷：银行存款 签发商业承兑汇票，且无款支付 借：应付票据 贷：应付账款 签发银行承兑汇票，且有款支付 借：应付票据 贷：银行存款 签发银行承兑汇票，且无款支付 借：应付票据 贷：短期借款,企业向银行申请开出银行承兑汇票时，向银行支付承兑的手续费直接计入当期损益，借记“财务费用”贷记“银行存款”,【例】甲公司为增值税一般纳税人。该公司于2007年2月6日开出一张面值为5850元，期限为5个月不带息商业票据，用于购买一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为5000元，增值税额为850元。甲公司采用实际成本法进行材料的日常核算。该批材料尚未验收入库。 （1）购买商品，出具承兑的商业汇票 借：在途物资 5000 应交税费增（进） 850 贷：应付票据 5850 （2）假设该商业汇票为银行承况汇票，已缴纳承兑手续费29.25元。 借：财务费用 29.25 贷：银行存款 29.25 （3） 2007年7月6日，汇票到期，以银行存款支付 借：应付票据 5850 贷：银行存款 5850 （4）假设上述汇票为商业承兑汇票，若到期时甲公司无力支付票款 借：应付票据 5850 贷：应付账款 5850 （5）假设上述汇票为银行承兑汇票，若到期时甲公司无力支付票款 借：应付票据 5850 贷：短期借款 5850,【例】某一般纳税企业2007年4月1日购买商品60000元，同时出具一张面值为70200元，期限为3个月的带息银行承兑汇票，年利率为10%，支付银行承兑手续费351元。 （1）购买商品，出具银行承兑汇票时 借：库存商品 60000 应交税费增（进） 10200 贷：应付票据银行承兑汇票 70200 （2）支付银行承兑手续费 借：财务费用 351 贷：银行存款 351 （3）4月30日，计提应付利息 70200*10%/12=585（元） 借：财务费用 585 贷：应付票据 585 （4）5月31日和6月30日计提应付利息 （分录同上） （5）7月1日，票据到期，支付本息时 借：应付票据 71955 贷：银行存款 71955,【例】企业开出并承兑的商业汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（ ） A 转作短期借款 B 转作应付账款 C 转作其他应付款 D 仅做备查登记 答案：B 【例】债务人出具的银行承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（ ） A 转作短期借款 B 转作应付账款 C 转作其他应付款 D 仅做备查登记 答案：A 【例】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（ ）。 A企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据” B带息应付票据计提利息时，应增加应付票据账面价值 C企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用” D企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“应付账款” 答案：D 解析：企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“短期借款,三 应付和预收款项,（一） 应付账款的核算 1 应付账款概念 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 特点： 形成原因：企业因购买材料、商品或接受劳务供应等在采购环节而形成的债务，与“其他应付款”的核算范围区分； 付款对象：企业供应商，与“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等核算范围区分开； 2 应付账款计价 应付账款一般应按实际应付的金额入账，包括购进的材料价款、增值税额、以及对方代垫的包装费、运杂费等。 【例】2008年4月21日，甲公司向乙公司购进A材料一批，材料价款20万元，增值税额3.4万元，乙公司垫付包装费、运费0.6万元，款项尚未支付。 则应付账款的入账金额=20+3.4+0.6=24（万元）,注意：如果应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账，因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付时冲减财务费用。 在特定情况下，因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款，应转入营业外收入。 【例】2008年4月21日，甲公司向乙公司购进A材料一批，材料价款20万元，增值税额3.4万元，乙公司垫付包装费、运费0.6万元，款项尚未支付，乙公司给予现金折扣条件为“5/10，3/20，n/30”。4月30日甲公司支付材料款 则应付账款的入账金额=20+3.4+0.6=24（万元） 【例】某企业于2005年6月2日从甲公司购入批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2005年6月11日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为（ ）万元 A 147 B 150 C 172.5 D 175.5 答案：D 解析：购货方购买产品时并不考虑现金折扣，待实际支付货款时将享受的现金折扣冲减财务费用。因此企业购买产品时该应付账款的入账价值为150+25.5=175.5万元。,3 应付账款账务处理 采购材料产生应付账款时： 借：原材料 应交税费增（进） 贷：应付账款 到期付款时： 如果不存在现金折扣或在折扣期外付款 借：应付账款 贷：银行存款 如果债务人能享受现金折扣 借：应付账款 贷：财务费用 银行存款,