[财务管理]10-所有者权益

第十章 所有者权益,武汉纺织大学外经贸学院,Contents,1. 所有者权益概述,2. 实收资本或股本,3. 资本公积,4. 盈余公积,5. 利润分配,武汉纺织大学外经贸学院,掌握所有者权益的构成及其相应的经济涵义 掌握投入资本和资本公积的会计处理方法 掌握盈余公积的用途与会计核算 了解利润分配的顺序 掌握利润分配和未分配利润的核算,学习目的与要求,武汉纺织大学外经贸学院,重点 投入资本变动的会计处理，资本公积的构成及其经 济涵义，留存收益的性质与用途。 难点 资本公积的核算、利润分配的核算。,教学重点与难点,武汉纺织大学外经贸学院,第一节 所有者权益概述,所有者权益的概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 所有者权益的基本特征 所有者权益实质上是所有者在企业所享有的一种财产权利，即产权； 所有者权益是一种权利，但这种权利来自于投资者投入的可供企业长期使用的资源； 从构成要素看，所有者权益包括所有者的投入资本、企业的资产增值及经营利润。 所有者权益与负债的区别,武汉纺织大学外经贸学院,第二节 实收资本（股本）,定义： 公司法规定：企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。,武汉纺织大学外经贸学院,实收资本（股本）核算特点,账户设置 有限责任公司实收资本 股份有限公司股本 注：根据股东分设明细账 会计分录： 借：银行存款 原材料 库存商品 固定资产等 贷：实收资本（股本）,武汉纺织大学外经贸学院,一、一般企业实收资本的核算,账户设置： 除股份有限公司对股东投入资金应设置“股本”科目外，其余企业均设置“实收资本”科目，核算企业实际收到的投资者投入的资本。 会计分录： 借：银行存款 原材料 库存商品 固定资产等 贷：实收资本,武汉纺织大学外经贸学院,（一）股东以现金投入,股东以现金投入的资本，应以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。 借：银行存款 贷：实收资本 例如：收到B公司投资款100万元。,武汉纺织大学外经贸学院,（二）以非现金资产出资,应按各方确认的价值作为实收资本入账。 借：固定资产 无形资产 原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本,武汉纺织大学外经贸学院,二、国有独资公司的投入资本,资产直接由国家授权投资的机构投入。国有独资公司收到投资金额记入实收资本，无资本公积。 投入资产价值实收资本 例：某国企收到国家投资2000万元。,武汉纺织大学外经贸学院,三、有限责任公司的投入资本,公司设立时，其核算要求与国有独资公司基本相同，需按股东分设明细账。 公司存续期间增加注册资本： 法律依据 新股东投入的资产增加的注册资本,武汉纺织大学外经贸学院,例题,甲、乙、丙共同投资设立A有限公司，注册资本为200万元，其持股比例分别为60，25和15。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。 ABC公司注册资本为450万元，现有D出资者出资现金200万元，使得注册资本增加到600万元，其中D出资者占注册资本的比例为25。请做出ABC公司接受D出资者出资时的账务处理。,借:相关账户 200 贷:实收资本-甲 120 -乙 50 -丙 30,借:相关账户 200 贷:实收资本-D 150 资本公积 50,600*25%,武汉纺织大学外经贸学院,四、股份有限公司的投入资本,设立方式： 发起式： 全部股份由发起人认购，不向发起人以外的任何人募集股份； 筹资费用相对较少； 筹资费用可以直接计入“长期待摊费用”或“管理费用” 募集式： 发起人认购公司发行股份的一部分（不少于35%）； 其余部分向社会公开募集； 筹资费用相对较大。,武汉纺织大学外经贸学院,发行价格,武汉纺织大学外经贸学院,账务处理：按面值发行,按面值发行时： 借：银行存款 贷：股本 支付发行费用： 借：管理费用 贷：银行存款 例：B公司按面值发行股票1000万股，每股面值1元，同时支付发 行费50万元。,武汉纺织大学外经贸学院,例 题,SK股份有限公司按面值发行5000万股股票，每股面 值1元，发行手续费为发行收入的2.5%，发行手续费已由 受托的证券发行商从发行收入中扣除，余款由SK公司收存 银行。,借：银行存款 48 750 000 管理费用 1 250 000 贷：股本 50 000 000,武汉纺织大学外经贸学院,账务处理：按溢价发行,按溢价发行时： 借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价,例 题,SK股份有限公司总股本5000万股，每股面值1元，发 行价1.5元/股，根据股票发行协议，其手续费率2.5%，股 票发行手续费已从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司 转入公司的账户。,武汉纺织大学外经贸学院,例题,SK股份有限公司总股本5000万股，每股面值1元，发 行价1.1元/股，根据股票发行协议，其手续费率10%，余款 由证券公司转入公司的账户。,武汉纺织大学外经贸学院,注意：,股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣； 股票发行的溢价金额不足支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润。,武汉纺织大学外经贸学院,增资的核算,武汉纺织大学外经贸学院,减资的核算 按照法定程序报经批准减少注册资本时，借记“实收资 本”或“股本”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。,被投资企业,投资者,股份有限公司回购股票,1.回购股票时： 借：库存股 贷：银行存款 2.注销库存股时： （1）回购价大于回购股份对应的股本时： 借：股本 资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润（在冲完股本和股本溢价后如果还有差额，应先冲盈余公积再冲未分配利润） 贷：库存股 （2）回购价小于回购股份对应的股本时： 借：股本 贷：库存股 资本公积股本溢价,武汉纺织大学外经贸学院,武汉纺织大学外经贸学院,例题,B股份有限公司截至20×8年12月31日共发行股票 30 000 000股，股票面值 为1元，资本公积(股本溢价)6 000 000元，盈余公积4 000 000元。经股东大 会批准，B公司以现金回购本公司股票3 000 000股并注销。假定B公司按照 每股4元回购股票，不考虑其他因素。 借：库存股 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000 借：股本 3 000 000 资本公积股本溢价 6 000 000 盈余公积 3 000 000 贷：库存股 12 000 000,武汉纺织大学外经贸学院,第三节 资本公积,资本公积的概念 资本公积是指由投资者或其他人（或单位）投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或资产。 资本公积从形成来源看，它是由投资者投入的资本金额中超过法定资本部分的资本，或者其他人（或单位）投入的不形成实收资本的资产的转化形式，它不是由企业实现的净利润转化而来的，从本质上讲应属于投入资本的范畴。 资本公积与实收资本的区别 资本公积与留存收益的区别 资本公积与盈余公积的区别,武汉纺织大学外经贸学院,资本公积的账务处理（一）,资本溢价或股本溢价 借：银行存款等 贷：实收资本（或股本） 资本公积资本溢价（或股本溢价） 与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用： 借：资本公积股本溢价 贷：银行存款 企业将重组债务转为资本的； 企业经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本； 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资,武汉纺织大学外经贸学院,企业的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额： 借或贷：长期股权投资其他权益变动 贷或借：资本公积其他资本公积 处置采用权益法核算的长期股权投资，应结转原记入资本公积的相关金额： 借或贷：资本公积其他资本公积 贷或借：投资收益,资本公积的账务处理（二）,武汉纺织大学外经贸学院,留存收益概念及构成 企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。,留存收益,盈余公积,未分配利润,公益金,法定盈余公积,任意盈余公积,一般盈余公积,未分配利润的计算,期初未分配利润+本年净利润-已分配利润=期末未分配利润,留存收益,武汉纺织大学外经贸学院,留存收益的用途,武汉纺织大学外经贸学院,第四节 盈余公积,盈余公积的定义 盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。属于具有特定用途的留存收益。 盈余公积的计提 法定盈余公积：按照税后利润的10提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50时可以不再提取； 任意盈余公积：主要是公司制企业按照股东大会的决议提取。 盈余公积的用途 弥补亏损 转增资本 分配股利 盈余公积的核算,武汉纺织大学外经贸学院,盈余公积的核算,企业按规定提取盈余公积： 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本： 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 实收资本（或股本） 企业经股东大会决议，用盈余公积派送新股： 借：盈余公积 贷：股本 资本公积股本溢价,武汉纺织大学外经贸学院,第五节 利润分配,一、利润分配的标准和顺序 提取法定盈余公积 支付优先股股利 提取任意盈余公积 支付普通股股利 转作资本（或股本）的普通股股利,武汉纺织大学外经贸学院,二、利润分配的账务处理 利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 未分配利润,武汉纺织大学外经贸学院,提取盈余公积金 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 分配现金股利或利润 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利,+,武汉纺织大学外经贸学院,分配股票股利 借：利润分配转作股本的股利 贷：股本 资本公积股本溢价 用盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏,武汉纺织大学外经贸学院,四、未分配利润的核算,未分配利润，是企业留待以后年度进行分配的结存利润。 年末结转本年利润： 若为盈利 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 若为亏损，分录相反。即： 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润 例：年末，结转本年（实现）利润100万元,见教材上例题,武汉纺织大学外经贸学院,年末结转利润分配各明细账户 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 借：利润分配盈余公积补亏 贷：利润分配未分配利润,武汉纺织大学外经贸学院,五、以前年度利润调整,通过：“以前年度损益调整”科目核算，将损益类科目用“以前年度损益调整”科目替换，期末，将“以前年度损益调整”科目转入“利润分配未分配利润”中，并对盈余公积进行相应调整。 处理时： 1.涉及损益类科目，用“以前年度损益调整”科目替代（补提、补摊、冲销多提、冲销多摊） 2.调整所得税 3.结转“以前年度损益调整”科目 4.调整盈余公积 5.调整会计报表,见教材上例题,武汉纺织大学外经贸学院,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则基本准则 企业会计准则第11号股份支付,国际会计准则,IFRS2股份支付,武汉纺织大学外经贸学院,Thank You