第五章营业税会计实务(二)

第五章第五章营业营业税会税会计实务计实务（二）（二） 3金融保险业 【例5-5】某金融企业从事债券买卖业务，2013年2月购入A债券购入价50万元，B债券购入价80万元，共支付相关费用和 税金1.3万元；当月又将债券卖出，A债券售出价55万元，B债券售出价78万元，共支付相关费用和税金1.33万元。则该金 融企业当月应纳营业税额计算如下： 应纳营业税额（5550）+（7880）×5%0.15（万元） 【例5-6】某保险公司（营业税税率5%）6月份有关收入如下： （1）人身险业务保费收入8万元。 （2）财产险业务保费收入18万元。 （3）利息收入12万元。 （4）手续费收入5万元。 则该保险公司当月应纳营业税额计算如下： 应缴纳的营业税（8000018000012000050000）×521 500（元） 4文化体育业 【例5-7】由经纪人李先生安排，某演出团体到A市租借某剧院进行演出，由该剧院代售票，共得票价收入15万元，支付 场地租金1.5万元，支付经纪人李先生1.4万元。营业税计算如下： 剧院租金收入应纳税额15 000×5%750（元） 剧院代扣代缴演出团体营业税（150 00015 00014 000）×3% 3 630（元） 剧院代扣代缴经纪人营业税14 000×3%420（元） 5娱乐业 【例5-8】某市一娱乐公司2012年1月1日 开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服务，当年娱乐业收入情况如下： （1）门票收入220万元，歌舞厅收入400万元，游戏厅收入100万元； （2）保龄球馆自7月1日 开馆，至当年年底取得收入120万元。 该公司当年应缴纳的营业税计算如下： 门票收入应缴纳的营业税：220×20%44（万元） （注：该公司主营娱乐业，门票收入按娱乐业税目计征，税率为20） 歌舞厅收入应缴纳的营业税：400×20%80（万元） 游戏厅收入应缴纳的营业税：100×20%20（万元） 保龄球收入应缴纳的营业税：120×20%24（万元） 全年应缴纳的营业税额=44+80+20+24=168（万元） 6服务业 【例5-9】某旅游企业组团到泰国旅游。共有游客80人，每人收费6000元，境内期间为每人支付了交通费和餐费2000 元。出境后由泰国的旅游企业接团，并按每人2400元付给泰国旅游企业。中国旅游企业应纳的营业税额计算如下： 应纳营业税额=（600020002400）×80×56400（元） 【例5-10】某旅游公司组团到海南旅游，获得旅游收入80 000元，其中代旅游者代付其交通费30 000元，支付食宿费25 000元。该公司本月应纳营业税额计算如下： 应纳营业税额=（80 00030 00025 000）×5%1 250（元） 7销售不动产或受让土地使用权 【例5-11】某生产企业转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400 万元。还转让一块土地使用权，取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金额420万元，转让时发生相关费用6万 元。该企业应缴纳的营业税如下： 应缴纳营业税=1200×5%+（560-420）×5%=67（万元） 8纳税人提供劳务、转让无形资产和销售不动产计税营业额的核定 【例5-12】某广告公司4月发生以下业务：取得广告业务收入为94万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发 布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由， 页码，1/5远程教育培训课堂讲义 2013/7/17http:/gansu.kj2100.com/fudao/StudentCenter/jijiao/xqynskjsw/0502/webpage/0.htm 又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16%）。该广告公司当月应纳营业税税额如 下： 广告业务的计税营业额=90×（1+16%）÷（1-5%）=109.89（万元） 应纳营业税=（109.89-25-18）×5%=3.34（万元） （二）特殊行（二）特殊行为应纳为应纳税税额额的的计计算算 1兼营不同税目的应税行为 税法规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用 税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。兼营减、免税项目的应单独核算减、免税项目的营业 额，未单独核算营业额的，不得减税、免税。 【例5-13】某饭店2013年1月发生以下业务：（1）客房收入80万元，保龄球收入5万元，歌舞厅收入6万元；（2）餐厅 餐饮收入50万元，另收服务费2万；（3）附设小卖部零售收入1万元；（4）出租柜台销售字画，本月取得租金0.5万元。 计算应纳营业税如下： （1）客房收入、餐饮收入、出租柜台收入、均属于服务业，按5税率交营业税；保龄球馆税率为20，歌舞厅属于 娱乐业，税率为20；)/( （2）小卖部零售收入应交增值税（略）。 应纳营业税80×5%+（50+2）×5%+0.5×5%+（6+5）×20%=8.825（万元） 2混合销售行为 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单 位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务， 应当征收营业税。 【例5-14】某照相馆某月照结婚纪念照取得收入30 000元，同时附带提供镜框和相册，取得镜框相册销售收入1 000 元。计算应纳营业税额如下： 应纳营业税额=（30 0001 000）×5%=1550（元） 3兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。不分 别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 【例5-15】某县城宾馆分账处理兼营业务，2月收入情况如下：（1）餐厅餐饮收入6万元，另有加收的15服务费的收 入0.9万元；（2）歌厅取得门票收入2万元，酒水饮料收入2万元；（3）客房住宿收入5万元。该宾馆当月应纳营业税额计 算如下： 应纳营业税额： 餐厅收入（含15附加服务费）属餐饮服务应纳营业税额 =（60.9）×50.345（万元） 歌厅门票及酒水饮料收入属娱乐业应纳营业税额 =（22）×200.8（万元） 客房住宿收入应纳营业税额5×50.25（万元） 共应缴纳营业税额：0.345080.251.395（万元） 4营业税与增值税征税范围的划分及其应纳税额的计算 （1）建筑业务征税问题 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位 或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建 筑工程的，征收营业税，不征收增值税。 （2）邮电业务征税问题 集邮商品的生产、调拨征收增值税。邮政部门（含集邮公司）销售集邮商品，应当征收营业税；邮政部门以外的其 他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。 邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电 页码，2/5远程教育培训课堂讲义 2013/7/17http:/gansu.kj2100.com/fudao/StudentCenter/jijiao/xqynskjsw/0502/webpage/0.htm 话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。 （3）服务业务征税问题 代购代销的征税问题 代购货物是指受托方按照协议或委托方的要求，从事商品的购买，并按发票购进价格与委托方结算（原票转交）。如 果受托方在代购货物后按原价与委托方结算，则只需就货物销售征收增值税，而没有征收营业税问题了。但受托方在这个 过程中提供了劳务，就需要取得经济利益。因此，受托方要按购进额收取一定的手续费，这就是受托方为委托方提供劳务 而取得的报酬，也就是营业税规定要征税的范围。 【例5-16】某机械厂委托金属材料公司购钢材，事先预付一笔周转金50万元，该金属材料公司代购钢材后按实际购进价 格向工厂结算，并将销货方开具给委托方的增值税专用发票原票转交，共计支付价税合计金额46万元，另扣5%的手续费 2.3万元，并单独开具发票收取，则该金属材料公司应缴纳的营业税额计算如下： 应纳营业税额=23 000×5%=1 150（元） 代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不论企业的财务和会计账务如何处理，均应征收营业税：第一，受托方不垫 付资金；第二，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；第三，受托方按代购实际 发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。 代销货物是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。营业税是对受托方提供代销货物 业务的劳务所取得的手续费征税。 【例5-17】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增 值税专用发票。则该商业企业代销业务应缴纳的营业税额和增值税计算如下： 应纳营业税 = 5000×5% =250（元） 应纳增值税 = （5000/5%）÷（1+17%）×17% = 14529.91（元） 燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购 买方收取的集资费包括管道煤气集资款（初装费）、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征 收营业税。 随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征 收营业税。 （4）销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题 自2011年5月1日起，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照中华人民宫火锅增值税暂行条例实施细 则第六条及中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业 额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机 关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。 纳税人的认定。规定所称纳税人是指从事货物生产的单位或个人。 【例5-18】某铝合金门窗厂，将自产货物投入一项建筑工程，自产货物不含税销售额为100万元，安装业务收入10万元 （安装队具有施工资质，安装收入在合同中单独列明），则该厂应缴纳的流转税额计算如下： 应纳增值税额=100×17%=17（万元） 应纳营业税额=10×3%=0.3（万元） （5）商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税的问题 自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳 务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按 营业税的适用税目税率（5%）征收营业税。 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按 照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。当期取得的返还资金为含税收入，应按下式换算并计算其应冲减的 进项税额： 商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。 三、三、营业营业税税纳纳税税义务发义务发生生时间时间、纳纳税税期限期限与与纳纳税税申申报报 页码，3/5远程教育培训课堂讲义 2013/7/17http:/gansu.kj2100.com/fudao/StudentCenter/jijiao/xqy