《项目五存货》ppt课件

重庆航天职业技术学院 管理工程系：王小容,财务会计及实训,项目五 企业存货的核算,任务一 企业存货的基本认知 任务二 企业存货取得的核算 任务三 企业存货发出的核算 任务四 企业存货的期末计价 任务五 企业存货的清查与核算,任务一 企业存货的基本认知,相关知识 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,确认条件,存货同时满足下列条件的，才能予以确认：,1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；,2.该存货的成本能够可靠地计量。,存货的价值确认过程,发出 （领用）,期末计量,初始计量 （取得）,加工,外购 委托加工 自制 其他,可变现净值的计算 跌价准备的计提,实际成本 计划成本,存货的分类（p132）,2.在产品,3半成品,4.产成品或商品,存货一般分类,5.发出商品,6.周转材料,1.原材料,存货的构成内容很多，且各有其特点，在不同的企业中，对各种存货的管理要求一也不尽相同。为了便于加强对存货的核算和管理，应对存货进行科学的分类。存货可以按不同的标志进行分类。 1.按存货的存放地点分类 （1）库存存货。指已运达企业并已验收入库的各种存货。 （2）在途存货。指正在运输途中的存货，包括运入在途和运出在途。运入在途是指已经支付货款正在运入途中或已经运到但尚未验收入库的存货；运出在途是指按合同已经发出但尚未转让所有权也未确认销售收入的存货。 （3）加工中存货。指企业自行生产加工及委托外单位加工但尚未完成加工的各种存货。 （4）委托代销存货。指委托外单位代销，尚未办理代销货款结算的存货。,上一页,下一页,返回,2.按存货的经济用途分类 在日常生产经营过程中持有以备出售的存货。如工业企业的存货，商品流通企业的库存商品与其他存货等。 3.按存货来源和在生产经营过程中的作用分类 外购存货 自制存货 投资者投入存货 委托加工存货 盘盈存货 非货币性资产交换、债务重组等 特别提示 工程物资属于“非流动资产”，而不属于“存货”。,上一页,下一页,返回,【例· 多选】下列关于存货的内容，说法正确的是（ ）。 A.企业在生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品 B.处在生产过程中的在产品 C.生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料 D.存货具体包括各种材料、商品、在产品、半成品、产成品及周转材料,【答案】 ABCD,【例· 单选】下列项目当中，不应包括在资产负债表存货项目的有（ ）。 A.委托其他单位加工物资 B.货款已付，但尚未收到的原材料 C.为建造工程而准备的各种物资 D.已发货，但尚未确认销售的商品,【答案】 C 【解析】选项C，工程物资属于非流动资产，不属于流动资产中的存货项目。,【例· 判断】原材料是指： 企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、辅助材料、外购半成品（外购件） 、修理备用件（备品备件）、包装材料、燃料等。（ ）。,【答案】 ,【例· 多选】关于在产品，下列说法正确的是（ ）。 A.正在制造，尚未完工的产品 B.已完工，但还未检验的产品 C.已检验的完工产品，但未入库的产品,【答案】 ABC,【例· 多选】关于半成品，下列说法正确的是（ ）。 A.经过了一定生产工序，经检验合格并已入库，但仍需继续加工的产品 B.已完工，但还未检验的产品 C.未完成所有工序的产品 D.从一个车间转入另一车间的自制半成品 E.不能单独计算成本的的自制半成品,【答案】 ABC,因为未入库，仍属于生产成本,不符合确认条件2：该存货的成本能够可靠地计量。,【例· 多选】关于库存商品，下列说法正确的是（ ）。 A.已完成所有生产过程，经检验合格，并已入库，可供出售的产品 B.企业接受外来的原材料加工制造的待制品、为未外单位加工修理的待修品，制造、修理完成后视同企业的库存商品。,【答案】 AB,【例· 多选】关于（可供出售的）商品，下列说法正确的是（ ）。 A.工业企业：包括用本企业自备原材料生产的库存商品、对外销售的半成品 B.商业企业：包括外购的商品、委托加工完成验收入库用于销售的库存产品。,【答案】 AB,【例· 多选】关于周转材料，下列说法正确的是（ ）。 A.能多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如，桶、箱、瓶、坛、袋等包装物。 B.工具、管理用具、劳动保护用品等低值易耗品。 C.建筑施工单位的钢模板、木模板、脚手件。,【答案】 ABC AB 有摊销方法2种：一次摊销法、五五摊销法 C 有摊销方法2种：一次摊销法、五五摊销法、分次摊销法,下列物品不确认为包装物： 1.各种包装用的材料：绳子、铁丝、铁皮、纸等 2.生产过程中用于储存、保管产品或商品但又不随同产品出售、出租、出借的物品,固定资产,作为原材料,2 看其的价值,低值易耗品,不能作为固定资产的各种用具物品（单价较低、期限比固定资产短）,二者都保持原有形态,购货约定问题,购货约定：有协议、合同，但没有履行之前,不能作为购货方的存货，也不确认有关的负债费用等,任务二 企业存货取得的核算,一、初始计量的入账基础 （存货成本内容）,存货应当按照历史成本进行初始计量。,存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。 通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。,（一）采购成本（料）,采购 成本,2.相关税费,1.买价,发票,进口关税、消费税、小规模纳税人不得抵扣的进项税额,3.其他采购费用,运杂费（运输、装卸费、保险费）,记入成本的税费,运输途中合理损耗,入库前挑选整理费等,计划内的损耗 非正常损耗：地震、台风记入营业外支出,如水果、海鲜加工厂。,商业企业统称为进货费用,2.未售出应负担的,1.已售出应负担的,记入当期损益,注意：商业企业，也可先归集，期末在根据存、销情况分摊,主营业务成本,记入期末存货的成本,发生时，直接记入当期损益“销售费用”（过去交叫营业费用）,eg：本月发生采购费用3万，若销售了60%，则1.8万记入主营业务成本，1.2万记入存货成本。,进货费用（运输、包装、保险费等）金额较小,（二）加工成本（工、费）,加工 成本,1.直接人工,为生产产品、提供劳务而发生的无法直接记入某种产品的间接费用,2.制造费用,含可资本化为存货成本的借款费用（利息费用） 如：生产周期较长（1年），如造船、制造飞机，在生产过程中用了银行借款。,（三）其他成本,盘盈存货成本,非货币性交易、债务重组、合并,投资者投入存货,按重置成本计入待处理财产损益,批准后冲减管理费用,注意：（p136）不计入存货成本情况,2.入库后的仓储费、保管费（不含生产过程中的储存）,1.非正常消耗的直接人工、直接材料,记入营业外支出,记入管理费用,3.不能归属于使存货达到目前状态的费用,记入管理费用、销售费用,例外：如有些企业需要储存费，造酒厂酿酒，需要发酵是比不可少的阶段，计入存货成本。,二、存货取得的账务处理,（一）存货的入账价值 企业会计准则规定：“各种存货应当按取得的实际成本记账。”存货实际成本的构成，因存货的取得方式而异。 1.购入的存货 购入存货的成本是指采购成本，通常包括如下几个方面。 （1）买价。指购入存货发票上所列的货款金额，不包括应负担的增值税（小规模企业除外）。 （2）运杂费。包括运输费、装卸费和运输保险费。 （3）途中合理损耗。 （4）整理准备费。 （5）交纳的税金。指应由买方支付的税金，如进日关税等。,（一）存货的入账价值,增值税是否计入存货成本，要看其按税法规定是否能作为进项税额抵扣，不能作为进项税额抵扣的要计入存货成本，可以抵扣的计入“应交税费”账户而不计入存货成本。 2.自制的存货（料、工、费） 自制的存货的实际成本包括自制过程中实际发生的直接材料费、直接人工费、其他直接费用和应分摊的间接制造费用。间接制造费用应以合理的标准分配给有关的成本对象。 3.委托外单位加工的存货（材料+加工费+运杂费+税费） 委托外单位加工的存货的实际成本包括加工过程中耗用的材料或半成品的实际成本、加工费和往返运杂费及应负担的税金。,（一）存货的入账价值,4.接受捐赠的存货 接受捐赠的存货按照发票账单所列金额加企业负担的运输费、保险费、缴纳的税金作为实际成本。 无发票账单的，按照同类存货的市价计价。 5.投资人投入的存货 投资者投入的存货按投资协议确定的价值或者评估确认的价值作为实际成本。 6.盘盈的存货（重置成本） 盘盈存货按照同类存货的实际成本入账。,二、存货取得的账务处理,（二）取得存货的账务处理 分别按照存货的几种取得方式阐述存货取得的账务处理，其中包括购入存货、投资者投入、接受捐赠、盘盈、委托加工的账务处理，现分述如下。 1.购入存货 一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。（采购成本） 一般账务处理如下。 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款,上一页,下一页,返回,（二）取得存货的账务处理,2.投资者投入的存货 按投资各方确认的价值作为实际成本。一般账务处理如下。 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 3.接受捐赠的存货 捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；没有凭据时，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理如下。 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）（取得增值税发票时） 贷：待转资产价值,上一页,下一页,返回,（二）取得存货的账务处理,年末时 借：待转资产价值 贷：资本公积接受捐赠非现金资产价值 应交税费应交所得税 【例5-1】2009年12月30日，接受原材料捐赠，市价(不含税)为100万接到的增值税专用发票注明的税额为17万元，企业所得税率为25%。 借：原材料 100 应交税费应交增值税(进项税额) 17 贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值117 年末时 借：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 117 贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备 87.75 应交税费应交所得税(117 x 25 %) 29.25,上一页,下一页,返回,（二）取得存货的账务处理,4.盘盈的存货 按同类市场价作为实际成本。一般账务处理如下。 借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 批准后 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用,上一页,下一页,返回,（二）取得存货的账务处理,5.委托加工物资需要交纳消费税的核算 需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别按以下情况处理。 （1）收回后直接销售，则计入成本。 【例5-2】2009年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，直接送商场销售；假设按规定乙企业代收代交消费税10元，甲公司税款已付。 乙企业代收时 借：银行存款 10 贷：应交税费应交消费税 10 下月10日前代交时 借：应交税费应交消费税 10 贷：银行存款 10,上一页,下一页,返回,（二）取得存货的账务处理,可见仅是代收代交而已，真正的税收负担人是甲公司。 甲公司将税款付乙企业后，甲公司在将烟丝送商场销售时，不必再计算应交消费税。 借：委托加工物资 10 贷：银行存款 10 可见甲公司是真正的税收负担人，将税金计入了成本。,上一页,下一页,返回,（二）取得存货的账务处理,（2）收回后连续加工，则可以抵扣。 【例5-3】2009年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，用于加工卷烟，再将卷烟对外销售；