第2章 审计理论与审计理论结构(更新)

第二章 审计理论与 审计理论结构,2.1 审计理论的涵义与作用 2.2 审计理论研究的里程碑 2.3 审计理论结构的逻辑起点 2.4 审计理论结构的构建 2.5 提问并答疑,第一节 审计理论的含义与作用,一、专家或学者的观点 加拿大著名审计学家安德森（R.J. Anderson）教授的观点是：“审计理论的目的是提供一个合理的、首尾相应的概念结构以决定实现既定审计目标必需的审计程序。审计理论还提供一个评价与改善现行实务与程序的框架结构。” 英国著名审计学家弗林特（David Flint）教授的看法却是：“审计理论旨在提供一套有关审计活动的首尾一贯的命题以解释审计的社会目的与目标，进而为将审计实务与程序同审计目的与目标联系起来提供合理基础与依据。这套命题还可以解释审计在各种社会机构以及社会、经济与政治环境中的活动空间。”,（蔡春的观点）所谓审计理论即是一套用以解释、指导（或预测）审计行为活动（即审计实践）的系统化合理性化的命题。其含义有： （1）内容是人们对审计行为活动（即审计实践）这一客观事物的“系统化了的理性认识”； （2）形式是以命题表现的对审计实践的理性认识（命题是对判断的表述）； （3）基本功能有两个方面：解释功能；指导（或预测）功能； （4）审计理论必须有一个框架结构或结构体系。,（李金华的观点）审计理论是研究审计产生、发展及其工作规律的科学体系，其研究对象是不同审计主体产生的动因，以及社会政治、经济、法律环境和文化观念对审计的影响。它不仅要说明审计的本职，审计产生的基础，审计的职能、对象、任务，还要探求审计工作的规律。 （刘明辉的观点）审计理论是人们基于对审计实务活动的认识，通过思维运动而形成的关于审计系统化的、合乎逻辑的、合乎客观实务发展规律的理性认识，是由审计的基本概念、基本原则、基本原理，以及由此推演出来的派生概念、原则、原理等内容所构成的审计知识体系。,二、审计理论的涵义 对于理论的涵义，人们的认识不尽相同。但根据词义学家的解释，我们可以得出“理论”至少包括以下四个方面的特征： 理论是从实践工作中概括出来的,没有实践工作就不可能形成理论。 理论是对某一方面知识的概括和总结。 理论是结论性的认识，它能够用来指导实践工作。 理论是抽象的、普遍性的,但其起点和终点又是具体的。,具体考察理论的建立过程：首先需要确定研究对象，然后收集和整理数据并进行分析和推理，最后得出结论。,当然，为了确保该过程实现其目标，需要做出一些假设。一方面，理论的建立过程是对现象（或数据）之间的内部联系进行观察、分析和推理的过程；另一方面，该过程也是一个对各种现象（或数据）进行“浓缩”、“提炼”的过程，从而使得人们对复杂的现实世界能够有一个清晰的理解。 由此可见，理论的建立过程和实践工作之间存在着非常紧密的联系，不断变化和发展的现实是理论建立的基础。理论的可靠程度主要决定于它能否真实地再现不断发展变化的复杂现实，决定于它能否准确地指导和预测现实的未来。,通过上述分析，我们认为审计理论是人们基于对审计实务活动的认识，通过思维运动而形成的关于审计系统化的、合乎逻辑的、合乎客观事物发展规律的理性认识，是由审计的基本概念、基本原则、基本原理以及由此推演出来的派生概念、原则、原理等内容所构成的审计知识体系。它不是以人们的意志为转移，而是对审计实务进行认真地概括和总结的产物。审计理论可分为两种：一种是描述性的，如种种审计概念，另一种是规范性的，如审计标准和审计手续程序等。 审计理论与审计实务的关系如下图所示：,审计理论,审计准则,审计信息使用者,审计实务,环境,影响,环境,影响,抽象,概括,规范,建议,图21 审计理论与审计实务关系图,据此，我们还可以得出如下结论： 审计理论、审计准则和审计实务的建立和发展，均要受到外部环境（尤其是社会经济环境）变化的影响，同时也必须能够满足社会上各个阶层或各个社会集团对审计信息的需求。 审计理论与审计实务是矛盾的统一体。一方面，审计理论与审计实务相互依存。审计理论用来指导审计实务，同时，审计实务也为审计理论提供生存的土壤。另一方面，审计理论与审计实务又相互制约。审计理论必须以审计实务为基础，并正确地反映审计实务。同时，审计实务工作又需要审计理论来指导，为其提供各种方法、技术等工具。, 审计信息使用者所获得的审计信息是由审计理论工作者或审计准则制定者(政府或专业团体) 提供给他们的,如果审计信息提供者不能正确认识审计理论和审计实务的发展方向，审计信息使用者就不可能得到他们所需要的审计信息，从而会大大降低审计信息的使用效能。,三、审计理论的作用,通过对审计理论涵义的分析，可以看出审计理论的作用主要表现在两个方面：一是解释现存的审计实务；二是预测和指导未来的审计实务。即建立审计理论的主要意图是对现行的审计实务进行批判和论证，而审计理论形成的主要动力来自于须对审计师所做的和要做的事情提供证据的要求。 具体包括：, 解释审计的职责和范围。在不断发展变化的社会经济环境下，首先要依据审计理论确定审计的职责和范围，如审计的基本目标是什么，审计报告的使用者有哪些，审计师应就哪些方面发表意见，如何收集审计证据、发表审计意见等。 指导审计准则和审计程序的制定。负责制定审计准则和审计程序的政府机构、专业团体及事务所的管理人员必须正确理解审计理论，以审计理论作为制定准则和程序的依据。, 指导并推动审计实务。审计理论是评价审计工作质量优劣的重要准绳，可以指出审计实务工作中存在的缺陷，从而推动审计实务的不断改进。 尤其是在尚未制定出审计准则的领域，更需要直接依据审计理论来解决审计实务中遇到的问题。 解释审计实务。审计理论的一个主要任务就是解释审计实务。有利于审计实务工作者、投资者、社会公众及学生更好地理解现有的审计实务。, 增强审计报告的有用性。在审计报告的编写过程中，也需要审计理论的指导，这有助于审计报告的使用者或利害关系者集团了解审计实务与审计报告的一些基本概念和原理，从而增加对审计工作和审计报告的信任。 总之，有效的审计实务是建立在健全的审计理论基础之上,而审计理论需要接受审计实务的检验。,四、关于审计理论涵义的思考,首先,指导、解释审计活动,实现审计目标是审计理论的终极目的。虽然审计理论产生于审计实践活动,但是它必须高于实践,是审计程序、审计方法的制定基础,是检验审计活动正确与否的标准。审计理论的内容和结构要围绕审计理论的目标进行确定和组织。这就决定了审计理论必须具有解释当前审计实践的现实状态,并预测和指导未来审计发展趋势的功能。 其次,审计理论应具有前瞻性。它不但能指导、规范现实的审计工作,而且能预测审计的发展趋势,合理解释审计实践中出现的新问题,并为这些问题的解决提供科学的思路和方法。,再次,审计理论同时具备发展和稳定两个特性。所谓发展就是指审计理论应当可以伴随环境的变化和人们对审计的认识水平的不断提高而向前演进。所谓稳定则是指在一定的环境和时间内,审计理论一旦形成,就趋向于保持这一状态。只有不断的向前发展才能保持理论的先进性,而保持相对的稳定才能有效的指导、解释审计实践。 最后,审计理论要有一个科学的框架结构。其结构要遵从一定的逻辑顺序,各层之间有严格的先后次序,但更重要的是这一结构要有利于审计理论对审计实践指导作用的发挥和理论自身的发展。,四、审计理论与实践应相互渗透融合,1、审计理论的研究方法： 规范研究法-审计活动应该是什么样 （1）哲学研究方法：理解、展望、洞察、想象，采取分析方法、估价方法进行。 （2）历史研究方法：世界审计史、中国审计史，运用经典的历史研究的方法。 （2）档案研究方法：对相关的重要审计论 著和审计职业组织公告等文献档案进行综述-王光远：管理审计理论。 （3）比较研究方法：娄尔行开创的比较会计研究，萧英达国际比较审计开展理论研究,2、审计理论的实证研究方法： 步骤： （1）调查（案例研究、访谈、实验） （2）数据整理与计量分析 （3）概略和归纳计量分析结果 （4）以逻辑或数学方法得出研究结论 （5）做出理论上的诠释，建立理论模型 （6）检验研究命题，或理论模型，接受修改，甚至推翻假设 研究方法：,1）问卷调查法 2）案例研究法 3）实验研究法-例如，通过实验调查投资者对包含不同信息的审计报告的看法，形成了“审计报告的符号与交流，形成著名的“符号论”。 4）专家访谈论：对特定命题，请有相当资历专家进行访谈得出研究结论。如台湾的马秀如博士1996年公开发行公司实施内部控制的研究就是访谈进行审计研究。 5）统计分析方法：李树华博士“上市公司1997年度审计报告意见之实证研究”就是采用统计分析方法。,3、问题： 如果政府公布了一项规定：要求审计师不但要审查财务报告是否真实公允，而且必须对企业是否有违法、违规行为发表意见，并为此承担民事责任和刑事责任。对于这一规定，通常有哪些方面的问题需要研究？ 提示：从规范化和实证两个视角考虑。,4、问题延伸： （1）规范法与实证法在审计理论研究中有哪些区别？ （2）规范化与实证法在审计理论研究中的联系？ （3）如何做出我国审计理论研究方法的现实选择？,一、早期审计基础理论与实务的著作 早在19世纪末20世纪初，就有诸多专家学者出版了一批审计书籍，他们从不同的角度解答在审计实务中出现的各种问题。 其中有代表性的有下面三个：,第二节 审计理论研究的里程碑,1、1881年，FW皮克斯利（英）编著审计人员-他们的义务和职责 主要内容：论述了公司法的历史、选举审计师的方法、会计和审计法规、簿记理论与审计、审计基础理论、公司发展的计算书的格式、资产负债表和利润表账户中的重要项目、审计师的义务与职责等。 意义:是世界上第一部关于审计基础与审计实务的名著，不仅创造性地提出了一系列的审计基础理论，而且在推动审计理论的发展过程中，发挥着重要作用。,2、1892年，劳伦斯. R. 狄克西（英）编著审计学-审计人员的实务手册 内容：根据英国的公司法和法院判决编著而成，集中反映了当时英国审计思想和审计制度的精华 意义：现代审计理论的奠基著作之一，对审计理论的发展产生了深远的影响。,3、1911年，RH蒙哥马利（美）美国经营手册与1912年审计学-理论与实务 内容：蒙哥马利提出了资产负债表审计的概念，他指出，资产负债表审计指的是对资产和负债是否正确地反映了目前真实财务状况的审计。 意义：这一观点的提出，有力推动了现代审计的发展。,二、早期审计研究的缺陷,没有对审计理论结构加以系统研究，也没有真正建立审计理论体系，从而说明审计理论研究仍然处于萌芽阶段,第二节 审计理论研究的里程碑,1、里程碑之一：1961年，罗伯特. K. 莫茨教授(美)与其学生侯赛因. A. 夏拉夫(埃及) 共同出版了审计理论结构( The Philosophy of Auditing ) 这本书有力地驳斥了某些人认为审计职业主要依靠审计实务来保持地位，并没有科学的审计理论体系来支持的论调； 是第一本从哲学的高度，系统地、科学地探求审计理论的著作，标志着审计理论研究的开始。,审计理论结构的主要内容,审计理论探索 审计方法 审计假设 审计理论中的概念 审计证据 合理的职业谨慎和对内部控制的检查 适当反映 独立性 道德行为 审计的展望,重要结论：明确了审计和会计的关系,把审计当做会计的分支是完全错误的 审计是与会计有关的，因为审计人员首先应该精通会计，但是，审计并不是会计的一部分。审计与会计之间的关系密切，但是它们的性质是根本不同的，二者只是事务上的同事关系，并不存在血缘关系 会计具有收集、分类、汇总和传递财务数据的职能，并具有经济业务和财务状况的计量和传播职能。会计的任务是大量的具体信息浓缩到可以利用和理解的程度，而审计并不进行这类活动 审计虽然必须考虑经济业务和财务状况，但没有计量和传播它们的任务。审计的任务是检查会计计量和传达的妥当性。审计是分析性的，而不是制作性的，它对