js上海崇明加速折旧政策解读

崇明纳税人学校 2014 年第十一课 总第二十九课 固定资产加速折旧税收政策固定资产加速折旧税收政策解读解读 为提高企业加大设备投资、 更新改造及科技创新的积 极性，促进我国制造业实现转型升级，提高产业国际竞争 力，财税201475 号固定资产加速折旧政策对有关完 善固定资产加速折旧企业所得税政策问题进行了明确。 本 期网上课堂将有关完善固定资产加速折旧企业所得税政 策问题进行解读，方便您全面了解相关政策。 完善固定资产加速折旧政策有哪些主要内容？ 加速折旧政策对小型微利企业有特别优惠吗？ 新购进的固定资产如何理解？ 预缴申报时可以享受加速折旧税收优惠吗？ 本期主题本期主题 政策背景政策背景 内容导读内容导读 网上课堂 崇明县税务局纳税人学校网上课堂 第二十九课 二一四年十一月 1 目目 录录 一、国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告 . 2 二、关于国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告的解读 . 4 1、公告出台背景 . 4 2、公告主要内容 . 4 三、完善固定资产加速折旧企业所得税相关问题解答 . 6 1、问：完善固定资产加速折旧政策的背景是什么？ . 6 2、问：完善固定资产加速折旧政策有哪些主要内容？ . 7 3、 问： 为贯彻落实国务院完善固定资产加速折旧政策， 国家税务总局采取了哪些措施？ . 7 4、问：为何选择六大行业实施完善加速折旧政策？ . 8 5、问：六大行业按照什么标准进行划分？ . 8 6、问：六大行业企业享受加速折旧政策的口径是什么？ . 8 7、问：六大行业企业享受固定资产加速折旧政策的固定资产范围是什么？ . 9 8、问：加速折旧政策对小型微利企业有特别优惠吗？ . 9 9、问：享受加速折旧优惠政策的小型微利企业的标准是什么？ . 9 10、问：新购进的固定资产如何理解？ . 10 11、问：新购进固定资产的时间点如何把握？ . 10 12、问：税法规定与会计处理差异问题是否影响企业享受加速折旧优惠政策？ . 10 13、问：享受加速折旧税收优惠需要税务机关审批吗？ . 10 14、问：预缴申报时可以享受加速折旧税收优惠吗？ . 11 15、问：企业享受加速折旧政策是否会对企业应享受的研发费用加计扣除优惠产生影 响？ . 11 16、问：新、旧加速折旧政策能否择优享受？ . 11 17、问：企业在 2013 年 12 月 31 日前持有的单位价值不超过 5000 元的固定资产，能否 享受新的折旧政策？ . 12 崇明县税务局纳税人学校网上课堂 第二十九课 二一四年十一月 2 固定资产加速折旧税收政策固定资产加速折旧税收政策解读解读 一、一、 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公 告告 为落实国务院完善固定资产加速折旧政策，促进企业技术改造， 支持创业创新，根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称企 业所得税法）及其实施条例、 财政部国家税务总局关于完善固定资 产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475 号）规定， 现就落实完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题公告如下： 一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航 天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪 器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业（以下 简称六大行业），2014 年 1 月 1 日后购进的固定资产（包括自行建 造） ， 允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的 60%缩短折旧年限， 或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。 六大行业按照国家统计局国民经济行业分类与代码 （GB/4754-2011）确定。今后国家有关部门更新国民经济行业分类 与代码，从其规定。 六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务， 其固定资产投入 使用当年主营业务收入占企业收入总额 50%（不含）以上的企业。所 称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。 二、 企业在 2014 年 1 月 1 日后购进并专门用于研发活动的仪器、 设备，单位价值不超过 100 万元的，可以一次性在计算应纳税所得额 时扣除；单位价值超过 100 万元的，允许按不低于企业所得税法规定 折旧年限的 60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总 和法进行加速折旧。 用于研发活动的仪器、设备范围口径，按照国家税务总局关于 印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国 税发2008116 号）或科学技术部 财政部 国家税务总局关于印 崇明县税务局纳税人学校网上课堂 第二十九课 二一四年十一月 3 发高新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发火2008 362 号）规定执行。 企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在 享受研发费加计扣除时，按照国家税务总局关于印发企业研发费 用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116 号）、 财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问 题的通知（财税201370 号）的规定，就已经进行会计处理的 折旧、费用等金额进行加计扣除。 六大行业中的小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备， 可以执行本条第一、二款的规定。所称小型微利企业，是指企业所得 税法第二十八条规定的小型微利企业。 三、企业持有的固定资产，单位价值不超过 5000 元的，可以一 次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在 2013 年 12 月 31 日前持有 的单位价值不超过 5000 元的固定资产，其折余价值部分，2014 年 1 月 1 日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。 四、企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最 低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年 限的 60；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低 于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的 60%。 最低折旧年限一经确定，一般不得变更。 五、企业的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递 减法或者年数总和法。 加速折旧方法一经确定， 一般不得变更。 所 称双倍余额递减法或者年数总和法，按照国家税务总局关于企业固 定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981 号）第四条的规定执行。 六、 企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件， 同时又符合 国 家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 （国税发200981 号）、财政部 国家税务总局关于进一步鼓励 软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知 （财税 2012 崇明县税务局纳税人学校网上课堂 第二十九课 二一四年十一月 4 27 号）中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择其中最优惠的政 策执行，且一经选择，不得改变。 七、企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折 旧方法的，预缴申报时，须同时报送固定资产加速折旧（扣除）预 缴情况统计表（见附件 1），年度申报时，实行事后备案管理，并 按要求报送相关资料。 企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购 入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料留存 备查，并应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。 主管税务机关应对适用本公告规定优惠政策的企业加强后续管 理，对预缴申报时享受了优惠政策的企业，年终汇算清缴时应对企业 全年主营业务收入占企业收入总额的比例进行重点审核。 八、本公告适用于 2014 年及以后纳税年度。 二、二、 关于 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问关于 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问 题的公告的解读题的公告的解读 1 1、公告出台背景、公告出台背景 为提高企业加大设备投资、更新改造及科技创新的积极性，促进 我国制造业实现转型升级，提高产业国际竞争力，9 月 24 日，国务 院第 63 次常务会议审议通过了完善固定资产加速折旧政策方案。根 据该方案的具体要求，10 月 20 日，财政部和国家税务总局联合发布 了关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税 201475 号），对有关完善固定资产加速折旧企业所得税政策问题 进行了明确。 为有效贯彻落实国务院常务会议精神及财税201475 号文件的 政策规定，结合现行企业固定资产加速折旧所得税政策及管理规定， 制订本公告。 2 2、公告主要内容、公告主要内容 （一） 明确实行完善固定资产加速折旧政策六大行业企业的范围 崇明县税务局纳税人学校网上课堂 第二十九课 二一四年十一月 5 依据国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）确定六大行 业企业的范围。结合当前企业经营多元化的情况，为引导企业投资经 营国家鼓励的新兴产业和先进制造业，公告明确，六大行业企业固定 资产投入使用当年主营业务收入占收入总额比例超过 50%，即可享受 加速折旧新政。所称收入总额为企业所得税法第六条规定的收入总 额。 （二）明确企业用于研发活动的仪器、设备的范围 国家税务总局关于印发 （企业研究开发费用税前扣除管理办法 （试行）的通知（国税发2008116 号）和科学技术部财政 部国家税务总局关于印发 （高新技术企业认定管理工作指引） 的通知 （国科发火2008362 号）对企业“用于研发活动的仪器、设备” 作出规定。公告明确，享受加速折旧新政的用于研发活动的仪器、设 备的范围口径仍按上述两个文件执行。 国税发2008116 号文件规定，企业专门用于研发活动的仪器、 设备，如果一次或分次摊入管理费的，不得享受加计扣除优惠。为鼓 励企业研发，公告明确，企业新购进的价值不超过 100 万元的仪器、 设备，按新政策一次性计入当期成本费用在税前扣除，也可以享受原 有加计扣除优惠政策。 考虑到小型微利企业专门用于研发活动的仪器、设备较少，为使 完善仪器、设备加速折旧政策惠及更多的小型微利企业，公告规定， 六大行业中的小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备，可以 执行一次性税前扣除政策。 （三）明确加速折旧方法 公告明确，加速折旧方法可以采取缩短折旧年限，也可以采取双 倍余额递减法或年数总和法。 双倍余额递减法和年数总和法的具体计 算，按国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问 题的通知（国税发200981 号）有关规定执行。 （四）明确与现行加速折旧规定的衔接 为保证顺利实施加速折旧新政， 又不影响原有加速折旧政策的执 行，本公告明确，企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，又同 崇明县税务局纳税人学校网上课堂 第二十九课 二一四年十一月 6 时符合 国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问 题的通知（国税发200981 号）、关于进一步鼓励软件产业 和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227 号） 中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择最优惠的政策执行。 （五）明确加速折旧的管理方式 为进一步简化程序，减轻纳税人负担，本公告对此项加速折旧新 政采取了事后备案的管理方式。 但为了能够及时准确了解企业享受此 项优惠政策的实际情况，要求企业在预缴申报时报送固定资产加速 折旧（扣除）预缴情况统计表。 （六）明确加速折旧的后续管理要求 公告明确了企业预缴及年度申报时需要报送的资料。 为减轻企业 负担，规定企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭 据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资 料留存备查，并应建立台帐，准确核算税