试论债转股企业实施新企业会计制度的必要性_1
从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果试论债转股企业实施新企业会计制度的必要性我国 企业 会计 制度于XX年12月29日发布，于XX年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行，同时，为了尽快提高我国企业的会计信息质量，也鼓励其他企业先行实施企业会计制度。国有企业有意先行实施企业会计制度的，由企业提出申请，报经同级财政部门批准后，可以先行实施。但新企业会计制度颁布3年多来，除按规定股份有限公司尤其是上市公司必须执行外，大部分国有企业至今仍未实施，即使是已经过股份制改制的国有企业也未全部实施新企业会计制度。比如国家经贸委于1999年推荐的第一批债转股企业601家中，已实施债转股的企业，大部分仍执行旧的企业会计制度，其中江苏地区近80%的债转股企业依旧执行的是行业会计制度。由于国有企业按规定程序实施债转股并注册登记正式挂牌后即为股份制公司，按规定应及时执行新的企业会计制度。债转股企业继续沿用行业会计制度，无法真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，国有资产仍面临着潜在的缩水和损失。本文拟从新旧企业会计制度比较的角度，探讨债转股企业沿用行业会计制度的成因，阐述债转股企业应尽快实施新企业会计制度的必要性及应采取的相应措施。一、新旧会计制度的比较新企业会计制度产生的客观必然性企业会计制度的发布是我国会计界的又一件大事，标志着我国会计改革又进入新一轮的高潮。企业会计制度对规范我国企业会计核算行为、提高企业的会计信息质量具有深远的意义，其产生具有客观必然性。1、是深化会计核算制度改革、提高会计信息质量、加强会计国际协调的必然要求。2、是摆脱原有计划 经济 对我国会计核算制度的束缚，朝着适应 社会 主义市场经济对会计核算要求的方向迈进的需要。3、是规范我国企业会计核算行为，真实完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的需要。新旧会计制度的差异 分析 及其对企业资产状况与经营成果的 影响1、存货方面企业会计制度增加了接受债务人的非现金资产抵偿债务取得的存货，以及非货币性交易取得存货的计价 方法 ，对接受捐赠的存货、盘盘的存货、期末的存货计价方法作出了与行业会计制度不同的规定，尤其是改变了盘盈、盘亏存货的账务处理方法，增强了企业处理盘盈、盘亏存货的自主权。此外，企业会计制度还规定对存货可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备等。新企业会计制度关于存货计价方法的变化、盘亏、盘盈的存货当年末即可确认损益的帐务处理以及存货跌价准备的计提等 内容 ，与行业会计制度相比，对企业当年末流动资产净额和经营利润均会造成不同程度的影响。2、固定资产方面企业会计制度增加了外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款并冲减固定资产的入账价值的规定，增加了债务重组、非货币性交易等会计事项。投资者投入的固定资产、融资租入的固定资产、无偿调入的固定资产、盘盈的固定资产、建造的固定资产的计价较行业会计制度均作了调整，同时对固定资产的预计使用年限和预计净残值，固定资产折旧的计提，盘盈、盘亏、毁损固定资产的账务处理亦作了调整。但与行业会计制度相比变化最大的还是期末固定资产的计价：行业会计制度规定按 历史 成本计价，企业会计制度规定按账面价值与可收回金额孰低法计价。固定资产实质上已经发生减值的，应当计提减值准备，并在资产负债表中作为固定资产净值的减项反映。新企业会计制度关于固定资产计价方法的调整、盘盈、盘亏、毁损固定资产当年末确认损益的账务处理以及固定资产减值准备的计提等内容，与行业会计制度相比，均会对企业当期的固定资产净额和经营成果产生影响。3、无形资产方面企业会计制度增加了通过非货币性交易换入或债务重组取得的无形资产，应按非货币性交易或债务重组准则的规定予以确定无形资产的计价价值；明确了无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用；增加了无形资产计提减值准备的规定；新增了无形资产处置和报废的处理规定等。同时，对于投资者投入的无形资产，接受捐赠的无形资产，自行开发并依法申请取得的无形资产的计价进行了调整，将无形资产所有权的转让由行业会计制度规定的通过“其他业务收支”核算调整为通过“营业外收支”核算等。新企业会计制度关于无形资产计价方法的调整、减值准备的计提等内容，与行业会计制度相比，也会影响当期的无形资产总额和经营成果。4、投资方面企业会计制度新增规定，实际支付的价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息作为应收利息，不构成初始投资成本；短期投资收到的现金股利、利润或利息，作为初始投资成本的收回，冲减投资成本；取得长期债权投资发生的费用若金额较小的可于取得时直接计入当期损益；在以成本法确认长期股权投资的投资收益时，被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益；在以权益法确认长期股权投资的投资收益时， 法律 、法规或公司章程规定被投资企业净利中不属于投资企业享有的部分，在 计算 应享有或分担的投资损益时，要扣除；新增股权投资差额的计算及摊销原则；期末短期投资按成本与市价孰低法计价，长期投资按账面价值与可收回金额孰低法计价；以及企业应根据有价证券投资的市场价值或被投资企业经营状况预计未来可收回的长期投资金额，计提长期投资减值准备等。新企业会计制度关于投资的新增内容较多，与行业会计制度相比，对企业当期的经营成果、财务状况和资产状况影响亦较大。5、其他资产方面企业会计制度规定，企业在筹建期间内发生的费用，应当在开始生产经营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益；长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益，应将尚未摊完的价值全部转入当期损益等。新企业会计制度关于长期待摊费用项目的摊余价值于当期全部摊销完毕的内容，与行业会计制度相比，也会给当期的损益带来影响。6、负债方面企业会计制度对于受托代销商品、外商投资企业接受非现金资产的捐赠、融资租入固定资产、符合负债确认条件的现实义务等核算均作出了明确的规定；对债权人单位撤销或其他原因，企业无法支付的应付账款行业会计制度规定列入“营业外收入”，而企业会计制度新规定，将这笔无法支付的应付账款转入资本公积，不确认利润。新企业会计制度关于负债的核算调整，与行业会计制度相比，也能影响当期的负债总额和经营成果。此外，新企业会计制度还对所有者权益、收入、成本、费用和利润、借款费用、债务重组、非货币性交易、会计调整、或有事项、关联方关系及其交易等要素和事项作出了具体的规定，因其对企业当期经营成果影响较小，在此不再逐一分析。从以上的新旧会计制度比较中可以发现，新会计制度充分体现了谨慎性和实质重于形式的会计核算原则，有效地剔除了资产中的不确定因素，意在使企业的资产状况、经营成果反映得更加合理。但由于实施新企业会计制度，会给企业当期的经营成果和资产总额带来较大的影响，原实施行业会计制度的企业可能会出于对资产总额和经营业绩的下降考虑而迟迟不愿实施新企业会计制度。二、债转股企业会计制度适用现状及成因自1978年十一届三中全会我国实行改革开放以来，国有企业改革先后大体经历了厂长负责制、承包经营制、股份制三个主要 发展 阶段，前两个阶段主要是以产值利润为主要考核评价中心，而后一阶段则主要以效益及企业价值最大化为考核评价中心。由于部分国有企业多年来主要依靠商业银行贷款维持经营，财务负担重，历史包袱多，经营效益差，造成商业银行不良资产居高不下，国务院于1999年7月决定对商业银行贷给这部分亏损企业的银行贷款通过组建 金融 资产管理公司实施债权转股权。国务院明确债转股的目的是盘活商业银行不良资产，加快不良资产的回收，增加资产流动性，防范和化解金融风险；加快实现债权转股权的国有大中型亏损企业转亏为盈；促进企业转换经营机制，加快建立 现代 企业制度。这是国家在深化国有企业体制改革的过程中所采取的重要举措，为支持国有大中型企业实现三年改革与脱困的目标发挥了积极的作用。实践证明三年来由于实施债转股政策大部分债转股后的国有企业减轻了财务负担，加快了企业改制步伐，完善了企业法人治理结构，提高了经济效益。但同时也看到实施债转股的企业原本执行的旧会计制度，实施债转股后仍继续得以沿用，造成会计制度与企业体制相脱节的现象。有的债转股企业母公司执行的是旧的行业会计制度，而其子公司执行的是新的企业会计制度，母公司汇总企业会计报表时需按统一的会计政策进行调整，十分不便，亦易产生数据失真现象。债转股企业沿用旧的行业会计制度有其多方面的原因：1、思想认识不到位债转股企业按国家政策实施债转股是国家政策性行为，并非企业自发的经济行为，因此，企业虽进行了股份制改制但其人事结构、思想观念、经营思路、管理模式等仍沿用企业债转股前的做法。这种“体制惯性”表现为思想认识、经营理念、管理机制仍停留在旧的体制上，习惯性地沿用老的思维和做法，结果造成实质与形式的背离，仍将企业的产值与利润作为业绩进行考核考评。2、回避历史遗留 问题国有企业多年累积的历史问题较多，这些问题涉及到人及政府等多个方面，牵一发而动全身，企业不愿轻易触动这些历史遗留下来的问题。如果执行新的企业会计制度势必对资产、负债、投资等进行核销、清理，计提各项减值准备，结果企业帐面利润下降，总资产减少，尤其是涉及到相关人员的责任问题时很难处理，于是不如维持现状。如，江苏省中部的某债转股企业XX年底总资产亿元，其中应收帐款XX年底帐面余额5186万元，其中应收帐款帐龄3年以上的金额为989万元，5年以上的金额为576万元。企业在债转股前对应收帐款坏帐损失一直实行直接冲帐法，未实行备抵法计提坏帐准备，债转股后仍实行直接冲帐法。应收帐款中5年以上帐龄的款项系债转股前销售人员作案造成，若现在进行清理该应收帐款，则当年利润就要减少675万元，同时资产亦减少675万元，由于该部分损失董事会认为不应由新成立的债转股企业承担，于是此问题一直搁置未决。再如，还是该债转股企业原全资子公司因投资决策失误，经营不善已实际关闭多年，但为了不反映该投资损失仍继续每年年检，母公司帐面投资名存实亡。3、回避现实经营 问题债转股 企业 若执行新的企业 会计 制度，由于会计政策和会计估计与变更的调整必然引起资产净额下降，企业在银行的授信额度面临挑战。虽说债转股后减轻了企业的财务负担，但这只是帐面的，因为大部分债转股企业原本就未每年按期支付银行债务利息，很多贷款银行都给其进行了转贷，债转股未实际增加企业的流动资金，而总资产的减少，银行会认为企业经营风险在加大，因而不愿继续给企业较高的授信额度，企业的经营流动资金将面临困境。因此，企业不愿清理有问题的资产和投资，也不愿按新的企业会计制度计提八项减值准备，从而降低总资产，减少帐面利润水平。4、投资各方不愿承担潜在的损失债转股企业的投资主体主要为原企业、资产管理公司、银行等。由于资产管理公司和银行不可能实际参与企业的经营管理，因为资产管理公司在企业实施债转股时已明确只是阶段性持股，而银行基本已将股权委托给资产管理公司进行管理，因此，债转股企业实际仍由原企业人员控制。债转股企业在实施债转股前的资产评估审计中大多有高估资产，虚增股份之嫌。比如，前文所举例中即可窥见一斑。如今面对新旧会计制度的差异，企业净资产无故减少，投资各方股权缩水，谁都不愿主动承担损失，而作为资产管理公司一方更是无权同意股权缩水，因而只好同意企业维持现状。5、资产管理公司鼓励债转股企业执行旧的行业会计制度企业实施债转股后，
