小企业会计准则(通用)

小企业会计准则小企业会计准则主讲主讲：周金芳周金芳主讲主讲周金芳周金芳20127121财政部文件财政部文件财政部文件财政部文件 财会201117号财会201117号 财政部关于印发小企业会计准则的通知财政部关于印发小企业会计准则的通知 发布时间：发布时间： 2011年10月18日2011年10月18日 实施时间：实施时间：2013年1月1日起在小企业范围内施行，2013年1月1日起在小企业范围内施行， 鼓励小企业提前实施鼓励小企业提前实施。鼓励小企业提前实施鼓励小企业提前实施。 第九十条第九十条本准则自2013年1月1日起施行。财政部 2004本准则自2013年1月1日起施行。财政部 2004年颁布的年颁布的小企业会计制度小企业会计制度（财会财会 20042004 2 2号号）年颁布的年颁布的小企业会计制度小企业会计制度财会财会 号号 同时废止。同时废止。20127122第第一、一、 概概述述第第概概一、小企业的划型标准一、小企业的划型标准（P6）（P6） 根据工信部联企业根据工信部联企业20113002011300号号关于印发中小企业划关于印发中小企业划根据工信部联企业根据工信部联企业20113002011300号号关于印发中小企业划关于印发中小企业划 型标准规定的通知，小企业的具体划型标准依据行业的 特点分为：型标准规定的通知，小企业的具体划型标准依据行业的 特点分为： （一）以从业人员与资产总额作为划型标准的行业（一）以从业人员与资产总额作为划型标准的行业 租赁和商务服务租赁和商务服务业：业：租赁和商务服务租赁和商务服务 从业人员：从业人员：10名及以上，100名以下；10名及以上，100名以下； 资产总额资产总额：100100万元及以上万元及以上，8 0008 000万元以下万元以下。资产总额资产总额：万元及以上万元及以上， 万元以下万元以下。 （二）以营业收入与资产总额作为划型标准的行业（二）以营业收入与资产总额作为划型标准的行业营业收入营业收入（万元万元）资产总额资产总额（万元万元）营业收入营业收入（万元万元）资产总额资产总额（万元万元） 建筑业建筑业300（含）300（含） 6 000300（含）300（含） 5 000 房地产开发经营房地产开发经营100（含）100（含） 1 0002 000（含）2 000（含） 5 00020127123（三）以从业人员与营业收入作为划型标准的行业（三）以从业人员与营业收入作为划型标准的行业从业人员营业收入（万元）从业人员营业收入（万元）工业工业20名（含）20名（含） 300名300（含）名300（含） 2 000批发业批发业5名（含）5名（含） 20名1 000（含）名1 000（含） 5 000零售业零售业10名（含）10名（含） 50名100（含）名100（含） 500交通运输业交通运输业20名（含）20名（含） 300名200（含）名200（含） 3 000仓储业仓储业20名（含）20名（含） 100名100（含）名100（含） 1 000邮政业邮政业20名（含）20名（含） 300名100（含）名100（含） 2 000住宿业住宿业10名（含）10名（含） 100名100（含）名100（含） 2 000餐饮业餐饮业10名（含）10名（含） 100名100（含）名100（含） 2 000信息传输业信息传输业10名（含）10名（含） 100名100（含）名100（含） 1 000软件和信息技术服务业软件和信息技术服务业10名（含）10名（含） 100名100（含）名100（含） 2 000物业管理物业管理100名（含）100名（含） 300名500（含）名500（含） 1 00020127124（四）以营业收入作为划型标准的行业（四）以营业收入作为划型标准的行业 农、林、牧、渔业：农、林、牧、渔业： 营业收入：营业收入：50万元及以上，500万元以下。50万元及以上，500万元以下。 （五）以从业人员作为划型标准的行业（五）以从业人员作为划型标准的行业 其其他他未列明行未列明行业：业：其未列明行其未列明行 从业人员：从业人员：10名及以上，100名以下。10名及以上，100名以下。 其他未列明行业包括其他未列明行业包括：科学研究和技术服务业科学研究和技术服务业，水利水利、其他未列明行业包括其他未列明行业包括：科学研究和技术服务业科学研究和技术服务业，水利水利、 环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业， 社会工作，文化、体育和娱乐业等。环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业， 社会工作，文化、体育和娱乐业等。20127125需要说明的是：需要说明的是： 1从业人员： （1）有期末从业人员数的1从业人员： （1）有期末从业人员数的 指期末从业人员数。 （2）没有期末从业人员数的指期末从业人员数。 （2）没有期末从业人员数的 采用全年平均人员数代替。 2资产总额：采用全年平均人员数代替。 2资产总额： 采用资产负债表的资产总计代替。 3营业收入：采用资产负债表的资产总计代替。 3营业收入： （1）限额以下（1）限额以下批发与零售业批发与零售业企业采用企业采用商品销售额商品销售额代替； （2）限额以下代替； （2）限额以下住宿与餐饮业住宿与餐饮业企业采用企业采用营业额营业额代替；代替； （3）（3）农、林、牧、渔业农、林、牧、渔业企业采用企业采用营业总收入营业总收入代替； （4）代替； （4）其他未设置主营业务收其他未设置主营业务收入入的行业的行业，采用采用营业收营业收入入指标指标。其他未设置主营业务收其他未设置主营业务收的行业的行业采用采用营业收营业收指标指标（六）需要注意的是：中华人民共和国企业所得税法实施（六）需要注意的是：中华人民共和国企业所得税法实施 条例第九十二条的表述 企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微条例第九十二条的表述 企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微 企企禁行禁行并符合条并符合条利利企企业，是指从事国家非限制和业，是指从事国家非限制和禁禁止止行行业，业，并符合并符合下列下列条条 件的企业：件的企业： 1 1工业企业工业企业1 1工业企业工业企业 年度应纳税所得额：年度应纳税所得额：不超过30万元，不超过30万元， 从业人数从业人数不超过不超过人人从业人数从业人数：不超过不超过100100人人， 资产总额：资产总额：不超过3 000万元。不超过3 000万元。 其他企业其他企业22其他企业其他企业 年度应纳税所得额：年度应纳税所得额：不超过30万元，不超过30万元， 从业人数：从业人数：不超过80人，不超过80人， 资产总额：资产总额：不超过1 000万元。不超过1 000万元。20127127二、小企业会计准则的适用范围二、小企业会计准则的适用范围（P8）（P8） 1在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划 型标准规定所规定的小型企业标准的企业。1在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划 型标准规定所规定的小型企业标准的企业。 2符合中小企业划型标准规定所规定的微型企业标准 的企业参照执行。2符合中小企业划型标准规定所规定的微型企业标准 的企业参照执行。 3三类小企业不适用： （1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。3三类小企业不适用： （1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （3）企业集团内的母公司和子公司。（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （3）企业集团内的母公司和子公司。 母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业。 子公司，是指被母公司控制的企业。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业。 子公司，是指被母公司控制的企业。 企业集团，是指由母公司和其全部子公司形成的经济意 义上的主体。企业集团，是指由母公司和其全部子公司形成的经济意 义上的主体。20127128 【例例1 1】下列不得采用下列不得采用小企业会计准则小企业会计准则的有的有（） 【例例1 1】下列不得采用下列不得采用小企业会计准则小企业会计准则的有的有（）。 A公开发行股票的小企业。 A公开发行股票的小企业 B B公开发行债券的小企业公开发行债券的小企业B B公开发行债券的小企业公开发行债券的小企业 C从事典当业务的小企业C从事典当业务的小企业 D D向金融企业借款的小企业向金融企业借款的小企业D D向金融企业借款的小企业向金融企业借款的小企业 【答案】【答案】A B CA B C 【解析解析】【解析解析】 三类小企业不适用小企业会计准则 ：三类小企业不适用小企业会计准则 ： （1 1）股票或债券在市场上公开交易的小企业股票或债券在市场上公开交易的小企业（1 1）股票或债券在市场上公开交易的小企业股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （3 3）企业集团内的母公司和子公司企业集团内的母公司和子公司（3 3）企业集团内的母公司和子公司企业集团内的母公司和子公司。20127129三、小企业会计准则适用的特别规定三、小企业会计准则适用的特别规定（P8）（P8） （一）符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标 准的企业（一）符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标 准的企业 可以执行小企业会计准则，也可以执行企业会计 准则。可以执行小企业会计准则，也可以执行企业会计 准则。 （二）发生的交易或者事项小企业会计准则未作规范的 可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。待（二）发生的交易或者事项小企业会计准则未作规范的 可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。待 财政部门作出具体规定时财政部门作出具体规定时从其规定从其规定财政部门作出具体规定时财政部门作出具体规定时，从其规定从其规定。 例如：例如：债务重组、非货币性资产交换等。债务重组、非货币性资产交换等。 执行执行企业会计准则企业会计准则的小企业的小企业（三）（三）执行执行企业会计准则企业会计准则的小企业的小企业 不得在执行企业会计准则的同时，选择执行小企不得在执行企业会计准则的同时，选择执行小企 业会计准则业会计准则的相关规定的相关规定业会计准则业会计准则的相关规定的相关规定。 注意：注意：不得不得同时执行同时执行两套准则。两套准则。201271210（四）执行小企业会计准则的小企业（四）执行小企业会计准则的小企业 1公开发行股票或债券的 应当转为执行企业会计准则。1公开发行股票或债券的 应当转为执行企业会计准则。 2因经营规模或企业性质变化导致成为大中型企业或金融 企业的2因经营规模或企业性质变化导致成为大中型企业或金融 企业的 应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。 （五）已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。 （五）已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和 小企业 不得转为执行小企业会计准则。小企业 不得转为执行小企业会计准则。 （六）执行小企业会计准则的小企业转为执行企业会 计准则时（六）执行小企业会计准则的小企业转为执行企业会 计准则时 应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计 准则等相关规定进行会计处理。应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计 准则