农民专业合作社会计实务

农民专业合作社财务管理,乔 延 芹山东农业工程学院,2,目 录,第一讲 学会计有什么用 第二讲 会计是什么 第三讲 会计记什么 第四讲 会计怎样记 第五讲 会计怎样用 第六讲 会计要讲政策,3,第一讲 学会计有什么用,4,第一讲 学会计有什么用,把会计当成一门语言学习 从现代市场经济的角度看，最具有语言的普适性、最为准确的沟通工具是什么呢?那就是会计，就是一张张表格中那些不动声色的数字!如果你能看懂这些数字，你就能够弄清一个单位、一个地区、一个国家乃至整个世界的经济地貌，就能把握其运行态势；如果你看不懂这些数字，就会像一个不懂法语的人到了法国，你永远认识不清这个社会，无法把握这个社会，也无法融人这个社会，更谈不上领导这个社会。,5,第一讲 学会计有什么用,一、会计职业充满机遇 1、会计职业由来已久。在西方人眼里，医师、律师和会计师是主流的三大职业。 医 师 手术刀 律 师 惊堂锤 会计师 钞 票 2、经济越发达的地方，会计越发达 让我们看一组调查数字：,6,1997年美国各职业年均收入单位：美元,全球500强中首席执行官或总裁的职业分布,可见：会计的教育和职业背景为一个人通往高层管理地位奠定了极为有利的基础！,7,二、会计职业的 成功路线 1、会计职业之路：一条传统的会计成功之路 2、会计产业之路： 会计服务之路：会计事务所、会计公司等。 会计培训之路：会计继续再教育。 会计咨询之路：解决“疑难杂症”。 三、会计的 两面性 会计界是一个充满机遇和诱惑的世界，随着会计在经济中地位的提高，人们法律意识的增强，会计的违法违规事件也屡屡出现：,8,四、你适合做会计吗？ 1、会计的 职责：会算账、当好“经济警察” 2、会计的 职业道德： 懂法、懂专业、有继续学习能力。 忠于职守、行事严谨、保守秘密。 经验老道、应对得当、协同作战。,9,第二讲 会计是什么,10,6大要素 资产、负债、所有者权益收入、费用、利润 2个等式 资产 = 负债 + 所有者权益利润 = 收入 - 费用 3张报表 资产负债表盈余及盈余分配表成员权益变动表 2大职能 核算和监督,11,一、会计要关注的事项,1、合作社的资金从哪里来，用到了什么地方？会计人员如何处理这些来源和用途？ 2、 合作社都有哪些收入和支出？会计人员如何处理这些收支？ 3、借款、还款及报销的程序如何走？ 4、经济业务是否真的发生了？合理吗？ 5、业务发生的证据是什么？规范吗？ 6、应计提和应摊销的费用入账没有？ 7、有没有实现预期的利润目标？,12,二、合作社收入的种类,1、经营收入：这主要是指合作社销售产品、提供劳务，以及为成员代购代销、向成员提供技术、信息服务等活动取得的收入。 5、其他收入：这主要是指合作社除经营收入以外的其他收入,13,三、会计人员如何处理这些收入？,1、发生收入业务后，会计人员要对这些收入进行账务处理。对收入处理的关键点在于收入的确认。“收入的确认”是专业术语，也称收入的实现，翻译成白话就是：你这个买卖成了。延伸意思是：你应该交税了。 2、收入的确认很重要，那么会计人员是如何确认收入的呢? 一要根据国家相关规定。 二要看交易业务的具体情况。,14,四、合作社都有哪些支出？,合作社的支出主要包括以下三大类：经营支出：是指合作社因销售产品、提供劳务，以及为成员代购代销，向成员提供技术、信息服务等活动发生的支出 管理费用：是指合作社为组织和管理生产经营活动而发生的各项支出，包括合作社管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧、业务招待费、无形资产摊销等。 其他支出：是指合作社发生的除“经营支出”、“管理费用”以外的其他各项支出，如农业资产死亡毁损支出、损失、固定资产及产品物资的盘亏、损失、罚款支出、利息支出、捐赠支出、无法收回的应收款项损失等。,15,五、会计人员如何处理这些支出？,支出发生后，会计人员要依据国家相关会计制度对这些支出进行账务处理。由于财务会计制度和税收法规存在差异，会计人员平时依据财务会计制度进行会计核算，核算期终再依据税收法规计算合作社的应交税金。 合作社平时在执行财务会计制度时，可以根据经营需要发生支出，但有些支出在税收法规里有标准，超过标准，税务机关就不认账了，类似不给报销的“超标差旅费”，这就需要单位自己承担。比如招待费、广告费。,16,第三讲 会计记什么,17,第一节 会计记录的对象资金及其运动 一、 资金是什么 ？资金是钱，但又不仅仅是钱。钱，只是资金的一个重要组成部分。 赵百万”包含的意思大约有三层： 一是“赵百万”有百万存款； 二是“赵百万”有百万家产，包括存款、房产、汽车、投资、零花钱； 三是“赵百万”有百万财产，包括存款、房产、汽车、投资、零花钱，以及家里所有用钱买来的物品比如壁挂、灯盏、衣服、高压锅，甚至包括已经支付的家庭装修费用。资金的定义：资金就是财产的货币表现；说白了，我们把所有可以用货币计量的财产加在一起，就称为资金。 第三层含义的“赵百万”就是资金的概念；第一层和第二层含义只是老赵全部资金的一部分。,18,二、资金循环与周转,19,三、企业的资金是怎么变化的 三种变化的基本形式：(一)装进去资金进入企业（投资、贷款、赊欠）导致企业资金总量的增加 (二)掏出来资金退出企业 （分红、还贷、清欠）导致企业资金总量的减少 (三)从这个兜掏出装进那个兜资金在企业内部的相互转化 ， 不会引起企业资金总量的增减变化 （买材料，领用物质）,20,第二节 会计对象的细化会计六大要素,一、资产 值钱的东西资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益 流动资产、非流动资产。（1年或超过1年的一个营业周期） 二、负债 借来的东西是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。其实，负债就是借来的东西、欠的东西。流动负债、长期负债。 （1年或超过1年的一个营业周期） 三、所有者权益属于自己的东西企业形成资产的资金来源不外乎两个渠道：一是债权人，一是所有者。（资本、公积公益金、未分配收益）,21,四、收入换来的东西收入是一个单位的产品或劳务换来的东西分类： 五、费用付出的东西 费用是为了换取收入而付出的东西。分类：经营支出、管理费用、其他支出 六、利润结余的东西收益是指企业在一定会计期间的经营成果，也就是结余的东西。构成：利润=收入-费用,链接,22,第四讲 会计怎样记,23,会计记录数据，那么如何将一个单位发生的纷乱而复杂的数据记录下来，并汇总的会计报表上，会计有一套自己的方法。我们这一讲重点讲解如何正确使用会计科目。,24,第一节 会计科目,一、什么是会计科目会计数据归到这里 会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的标志。 单位发生了一笔业务，比如花300元的差旅费，那么会计人员要把这个数据记到哪里去呢? 当然是账上。但如何记到账上? 这里首先就有个会计科目和账户的设置问题。设置会计科目和账户是会计核算的一种主要方法。,25,会计要素 会计科目 科目编号 资产 资产类科目 1负债 负债类科目 2 会计对象 所有者权益 所有者权益科目 3收入 成本类科目 4费用利润 损益类科目 5,别墅,房间,家具,26,二、会计科目的分类,（一）按照经济内容分类 资产类科目负债类科目会计科目 所有着权益类科目成本类科目损益类科目 这是会计科目最基本的分类。,27,合作社会计科目表 （按经济内容分类）,28,(二) 按照提供会计指标的详细程度分类总分类科目 一级科目子目 二级科目明细分类科目（细目） 三级科目,29,会计科目举例（按会计指标的详细程度分类）,30,一、借贷记账法的定义借贷记帐法是以“借”“贷”作为记帐符号，以 “有借必有贷、借贷必相等”作为记帐规则的一 种复式记帐方法。 二、记帐符号借贷记帐法是以“借”“贷”作为记帐符号。这里 的“借”和“贷”失去了原有的意义，是纯粹的记 账符号,第二节 借贷记账法,31,三、帐户结构在借贷记账法下，通常把账户分为左、右两方， 分别反映经济业务的增加和减少。其左方被称为借 方，右方被称为贷方。根据“资产+费用=负债+所有着权益+收入”的关 系，帐户结构叙述如下：,32,（一） 资产类帐户的结构,资产帐户的期末借方余额 = 期借方余额 + 本期借方发生额- 本期贷方发生额,33,（二）负债、所有者权益类帐户的结构,负债、所有者权益类帐户的期末贷方余额 = 期初贷方余额 + 本期贷方发生额 - 本期借方发生额,34,（三）所有账户借贷两方的具体结构图,35,第三节 农民专业合作社会计科目的应用,一、农民专业合作社财务会计核算的特殊要求农民专业合作社的会计记账方法和企业一样也采用借贷记账法。但是，作为独立的市场主体，农民专业合作社在成员构成、业务往来、盈余分配和公积金量化等财务活动方面有其独特性。主要表现在三个方面：,（一）合作社与成员和非成员的交易分别核算制度1.以成员为主要服务对象，是合作社区别于其他经济组织的根本特征。比如一个草莓合作社，它成立的主要目的是销售成员生产的草莓，而一个草莓公司的成立目的是通过销售草莓赚钱，为了赚钱可以销售任何人的草莓。 2.将合作社与成员和非成员的交易分别核算也是为了向成员返还盈余的需要。3.将合作社与成员和非成员的交易分别核算，也是合作社为成员提供优质服务的需要。,36,2、设立成员账户制度 成员账户是合作社用来记录与合作社交易情况以及在合作社中所拥有份额的会计账户，也是确定成员参与合作社盈余分配、财产分配的重要依据。 农民专业合作社法第三十六条规定，成员账户主要记载三项内容：一是记录成员出资情况；二是记录成员与合作社交易情况；三是记录成员的国家级变化情况。,37,3、特殊的盈余分配制度 对于合作社而言，其盈余的形成既有成员出资的贡献，也有成员与合作社之间交易的贡献，因此，盈余分配的关键，是要合理确定按交易量（额）返还与按照出资额分配的界限。 具体的盈余公积核算在会计科目中再说。,38,39,我们要注意的六个会计科目分别是： “应收款”科目 “成员往来”科目，企业会计中没有这个科目 “产品物资”科目 “股金”科目 “专项基金”科目，企业会计中没有这个科目 “盈余分配”科目。后面重点介绍这个科目,二、合作社财务会计核算 要注意的六个会计科目,40,1、“应收款”科目： 和企业会计的“应收款项”科目相似。 合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目核算； 在“应收款”科目下，应按不同的外部单位和个人设置明细账，详细反映各种应收款项的情况。,二、农民专业合作社财务会计核算 要注意的六个会计科目,二、农民专业合作社财务会计核算 要注意的六个会计科目,41,“应收款”核算 【例】禽业合作社销售一批鸡蛋到某超市，成本20000元，售价23000元，货款尚未收到。 会计分录为两笔：一是应收款增加，经营收入增加；二是结转成本，经营支出增加，产品物资减少， 会计分录为 借：应收款 23000 贷：经营收入 23000 同时清算成本 借：经营支出 20000 贷：产品物资一鸡蛋 20000,