《初级实务》第四节02
2017会计初级职称 初级会计实务 ,第四节 存货（2）,第四节 存货,二、原材料 （一）概念,企业在生产过程中经过加工改变其外在形态或性质并构成产品主要实体 的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形 成的辅助材料。原材料主要包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、 修理用备件、包装材料、燃料等。,（二）核算方法,实际成本法,计划成本法,第四节 存货,实际成本法核算,（1）单货同到（发票账单与材料同时到达）,借：原材料,应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款等）,（2） 单到货未到,单到时：,借：在途物资（原材料在路上）,应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款等）,1.购入材料时,第四节 存货,（3）货到单未到,月末（暂估时间点）仍未收到单据时，材料按暂,估价值入账：,借：原材料,贷：应付账款暂估应付账款,下月初作相反的会计分录予以冲回：,借：应付账款暂估应付账款,贷：原材料,等单据到后按单货同到进行会计处理。注意：增值税进项税额不能暂估！,第四节 存货,（4） 预付款方式取得材料,1、支付预付款时,借：预付账款贷：银行存款 2、材料入库时,借：原材料,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：预付账款 3、补付货款借：预付账款贷：银行存款,第四节 存货,2.发出材料时,（1）用于生产经营,借：生产成本（直接材料成本）,制造费用（间接材料成本）管理费用（行政环节消耗）销售费用（销售环节消耗）研发支出（研发环节消耗）,委托加工物资（发出加工材料）贷：原材料,第四节 存货,（2）用于出售,等同于销售商品，但其属于“其他业务收入”范畴，应通过“其他业务,收入”和“其他业务成本”科目核算。,第四节 存货,计划成本法核算,计划成本的核算原理：,采购时 反映实 际成本,入库时按 计划成本计价,报表调 整为实 际成本,发出时按 计划成本计价,发出后再 调整为实际成本,在核算材料的收发及结存时均以计划成本计价。,实际成本100,计划成本90,超支10,计划成本110 节约10,第四节 存货1.材料成本差异概述1.材料成本差异概述计划成本法下，会计期末应将计划成本调整为实际成本，本质还是实际成本！材料成本差异=实际成本计划成本实际成本>计划成本 超支，材料成本差异>0实际成本<计划成本 节约，材料成本差异<0,第四节 存货使用的会计科目：材料采购（实际成本），原材料（计划成本），材料成本差异（超支、节约差异）,材料采购 （实际成本）,原材料 （计划成本）,材料成本差异 （超支、节约差异）,第四节 存货,2.账务处理,（1）购入材料时按实际成本计入“材料采购”科目借：材料采购 （实际成本）,应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据等,第四节 存货,2.账务处理,（2）验收入库后按计划成本计入原材料，两者的差额计入“材料成本差异”科目中核算：,借：原材料 (计划成本=计划单价*实际入库数量),材料成本差异（超支差异，实际>计划）贷：材料采购（实际成本）,或材料成本差异（节约差异，实际<计划）,第四节 存货入库时差异第一次产生（1）超支,借：原材料,100,10110,材料成本差异贷：材料采购（2）节约,借：原材料,100,贷：材料采购,90,材料成本差异 10,第四节 存货,2.账务处理,（3）发出材料的账务处理,月末，根据发料凭证汇总表结转发出材料的计划成本借：生产成本 （用于产品生产的材料计划成本）,制造费用 （车间领用用于一般耗费的材料的计划成本）管理费用 （管理部门领用的材料的计划成本）贷：原材料（转出材料的计划成本）,第四节 存货,2.账务处理,（3）发出材料的账务处理,发出材料时结转发出材料的材料成本差异节约成本差异,借：材料成本差异,贷：生产成本/制造费用/管理费用,超支成本差异,借：生产成本/制造费用/管理费用,贷：材料成本差异,第四节 存货发出材料时差异第二次发生，发出的材料成本由计划调整成实际（1）结转超支,借：生产成本贷：原材料材料成本差异（2）结转节约借：生产成本材料成本差异贷：原材料,110（100+10)100109010100,第四节 存货,3.材料成本差异率的计算,本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月购入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月购入材料的计划成本）×100%材料成本差异的作出是为了调整计划成本,第四节 存货,3.材料成本差异率的计算,期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%,发出材料应负担的成本差异额 =发出材料的计划成本×材料成本差异率注意：节约差异为负号，超支差异为正号（材料成本差异 =实际成本计划成本）,第四节 存货,原材料计划成本法核算,第一、采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”科目借方；,第二、验收入库时，按计划成本记入“原材料”科目的借方，“材料采购”科目贷方；第三、验收入库形成的材料成本差异超支差异记入“材料成本差异”科目的借方，节约差异记入“材料成本差异”科目的贷方。,总结：,某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，本月销售一批材,料，价值6084元。该批材料计划成本为4200元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料应确认的损益为（ ）元。,单选题,AB,CD,9161084,18841968,第四节 存货,A销售材料确认的其他业务收入=6084/（1+17%）=5200（元）；销售材确认的其他业务成本=4200*（1+2%）=4284（元）；料应确认的损益=5200-4284=916（元）。,答案解析,第四节 存货,
