第八章审计抽样

第八章审计抽样,重点：统计抽样的相关概念；随机抽样法；属性抽样法的特点和适用条件； 变量抽样法的特点和适用条件。,第一节审计抽样概述,一、审计抽样的定义 是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象总体特征的一种方法。 审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但并非适用于这些测试中的所有程序。,二、审计抽样的种类,按抽样决策的依据不同，可分为统计抽样与非统计抽样按抽样所了解总体的特征不同，可分为属性抽样与变量抽样,统计抽样与非统计抽样 统计抽样是利用概率论的基本原理进行审计抽样的一种方法。 非统计抽样也叫判断抽样，是指完全根据审计人员的主观判断来进行审计抽样的一种方法。,统计抽样与非统计抽样的区别： 样本的选择方式不同； 对抽样风险的认识程度不同； 提供证据的客观性不同； 对样本规模的要求不同。 两者之间的根本区别在于统计抽样是利用概率法则来量化控制抽样风险的。,统计抽样与非统计抽样的选择： 在下列情况下选择统计抽样法： 预计总体项目中都有可能发生差错； 预先预定的核查目标； 统计抽样带来的利益明显大于增加的费用； 测试大规模数据； 利用计算机进行抽样 选用哪一种方法主要取决于注册会计师对成本的考虑，并不影响运用该样本的审计程序及单个样本项目证据的适当性。,三、统计抽样与专业判断,统计抽样的理论依据： 有充分的数学依据； 以健全的内部控制为前提； 有合理的经济依据成本效益原则。 “统计抽样能够减少或取代注册会计师的专业判断”的观点是错误的。 统计抽样中仍存在许多不确定的因素，需要注册会计师进行专业判断，如确定审计对象总体、并明确其特征；决定选样方法；对抽样结果进行质量和数量上是评价。,四、审计抽样的风险与控制,审计风险AR=IR*CR*DR 检查风险DR，经过实质性测试后仍存在重大错报的风险，则是由于抽样的不确定性（抽样风险）而产生的，同时还包括其他的非抽样因素（非抽样风险）。,非抽样风险是指审计人员不是采用抽样方法不当而引发错误的可能性。如运用了不相关或不充分的支持性文件；运用了不恰当的审计程序；错误解释审计证据等。 非抽样风险是可以通过有效的训练、计划和监督而控制在较低的水平下，因此可以忽略不计。,抽样风险是指审计人员根据抽样结果得出的审计结论，与审计对象总体特征不相符并据以发表不适当的审计意见的可能性。 抽样风险可分为误拒风险和误受风险 误拒风险是指错误地拒绝某一正确假设的可能性；也称类风险。 误受风险是指错误地接受某一错误的假设的可能性，也称类风险。,符合性测试风险矩阵相关的内部控制达到计划可靠性要求 未达到计划可靠性要求 接受拒绝,四、审计抽样的风险与控制,实质性测试风险矩阵有关帐户余额合理披露 非合理披露 接受拒绝,五、基本概念,审计对象总体 可信赖程度 可容忍误差 预期总体误差,第二节统计抽样法下样本选择的方法,随机抽样法 系统抽样法 分层抽样法,第三节属性抽样法,一、属性抽样法的特点和适用条件 属性抽样法用于估计被审计总体有无某种特征或属性的一种统计抽样方法。 属性性抽样法是在控制测试中运用的抽样技术。 所谓属性是指审计对象总体的质量特征，既被审计单位内部控制是否遵循了既定的标准以及其存在的错误水平。 属性抽样中的抽样结果只有两种：“对与错”或“是与否”。,二、属性抽样的方法,固定样本量法 停走抽样 发现抽样,三、固定样本量抽样的基本步骤,1、确定审计目标 2、定义“误差” 3、定义审计对象总体 4、确定样本选取方法 5、确定样本量 6、选取样本应进行审计 7、评价抽样结果 8、书面说明抽样程序,例题,CPA对H公司的销售“存在与发生”、“估价或分摊”认定的有关内部控制进行测试。,1、确定审计目标,销售交易的“存在与发生”、“估价或分摊”认定的有关内部控制进行测试。,2、定义“误差”或属性,发票的存在 销售经过适当授权 发票与客户定单的一致性 信用部门的批准赊销 发货部门验证所发货物与销货单的一致性 开单部门验证发货单、销货单的一致性 验证发票的定价与计算的正确性 验证发票与帐簿的一致性,3、定义审计对象总体,5000张销售发票，号码30000-34999,4、确定样本选取方法,5、确定样本量,根据以前的审计，CPA对H公司内部控制的误差率定为1%，即预期总体误差率定为1%； 可容忍误差率为4%； 信赖过度风险为5%，即可信赖程度为95%； 根据P205的表可确定样本量160个,6、选取样本应进行审计,通过对160个样本进行审计（样本中的预期误差为1），如果在样本中发现两个或两个以上的误差，就说明抽样结果不能支持CPA对H公司内部控制的预期信赖程度。,7、评价抽样结果,根据P205的表，如果查出的误差为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况，CPA就可以得到如下结论：总体误差率不超过4%的可信赖程度为95%。 如果查出的误差为3，就不能支持以上的结论，就应采用其他审计程序。,四、停走抽样,停走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。从预期总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样审计工作。 停走抽样的步骤： 定义总体、抽样单位及相关属性； 确定可容忍误差和风险水平； 确定初始样本量 进行停走抽样决策,五、发现抽样,发现抽样是在既定的可信赖程度下，在假定误差以既定的误差率存在与总体之中的情况下，至少查出一个错误的抽样方法。 发现抽样主要用于查找重大非法事件。,第四节实质性测试中抽样技术的运用变量抽样法,变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。 常用于检查应收帐款、存货、工资及有关交易活动的金额。,变量抽样的方法,单位平均估计抽样 比率估计抽样 差额估计抽样,单位平均估计抽样,例：假设A公司2001年末应收帐款有2000户，CPA通过抽样来函证应收帐款的帐面价值。,1、确定审计目标,确定期末应收帐款的价值,2、定义审计对象总体,2000个应收帐款帐户,3、选定抽样方法,单位平均估计抽样法,4、确定样本量,确定计划抽样误差P=±60 000； CPA确定的可信赖程度为95%，则可信赖系数为1.96； CPA估计的总体标准离差S=150 根据公式 计算 n=96 n92,5、确定样本选取方法,随机选样,6、对选取的样本进行审计,函证结果表明92个样本的平均值为4032.36，样本的标准离差为136元， 因此，实际抽样误差为P1 P1=54292，小于计划抽样误差，则CPA估计的总体金额：4032.36*2000=8064720 于是，CPA可以得出这样的结论：有95%的把握保证2000个应收帐款的真实总体金额落在8064720±54292元之间，即 80104288119012元之间。,7、评价抽样结果,如被审计单位应收帐款的帐面价值为802000元，在80104288119012之间，则可以得出应收帐款无重大差错的结论。 如被审计单位应收帐款的帐面价值没有落入该范围，则应详查，并加以调整。,案例1,在对客户华厦电子公司的内部控制制度进行评价时，审计人员对客户应付账款和有关控制执行符合性测试。审计人员所感兴趣的特定控制程序为在批准对有关发票付款之前，应检查采购计划、收货报告及运输单据是否相符。审计人员了解到上述三类凭证在应付款主管批准对应付账款付款以前，需先进行对比并核销。,在执行了上述程序后，将批准付款、签发付款单据并将前面提到的三种文件一并附上，交予办理。在办理完相关付款手续后，这些资料会被赋予相同的索引号。该单据的最后一笔索引号为817。审计人员对差错的定义为：(1)经审核单据与其他单据的金额不符；(2)上述三种资料不齐；(3)付款发票非由相应经管人员签发。,在过去，审计人员查出的总体差错率约为2，审计人员认为今年的情况仍比较相似。如审计人员发现差错率超过5，则将认为该控制程序失效。根据确定的该控制程序的重要性水平，审计人员决定运用95的置信水平。,要求： 1、如果审计人员运用属性抽样法中的预期抽样法，试根据上述资料求出大致的样本规模。 2、试讨论审计人员将选用的抽样方法。 3、如果在样本的检查中发现了三项差错，审计人员的结论如何? 4、如在样本中发现了5项错误，审计人员将做出怎样的结论?这一情况对审计人员的影响如何?,案例2,假设审计人员现在正在对美华公司进行20×1年度审计。美华公司的年度结账日为12月31日该会计师事务所已是第三次承担美华公司的审计。该审计人员决定运用限制性随机抽样方法，对与已经排序的公司销售发票相关的内控制度的有效性进行测试。在以前的年度审计中，审计人员首先确定具有代表性的两周期间，对该期间签发的所有销售发票进行审计，并解决审计人员所发现的所有错误。,要求： 1、试分析审计人员将运用怎样的程序来确定对销售发票抽样的样本规模。 2、一旦决定了样本规模，应如何选择具体样本?试解释。 3、与以前年度的抽样方法相比，现在运用的统计抽样法能否提高对销售发票审计的质量?试讨论。 4、假设公司在年度内共签发了50 000张销售发票，并且审计人员确定的置信水平为95，准确性区间为±2%。,1）如果每审计95张销售发票所发现的差错不超过45，则审计人员应接受该公司的销售发票内控是可靠的假设。试讨论。 2）如果审计人员确定的准确性区间为±1，且样本规模不变，试问置信水平会否高于或低于95%？为什么？,