复式记账的基本原理

1,复式记账的基本原理,学习目标（重点章节） 1 掌握会计要素 2 掌握会计等式 3 经济业务对会计等式的影响 4 掌握账户的名称和结构 5 掌握复式记账的原理 学习难点 会计科目多，需理解和记忆,第2章,2,主要内容,2.1 会计要素的主要内容 2.2 会计等式 2.3 会计科目和会计账户的设置与分类 2.4 复式记账的内涵,第2章,3,2.1 会计要素的主要内容,会计要素：是会计对象的具体化，是对会计对象按经济特征所做的分类，是会计报表的根本组件和报表项目分类的基础。,第2章,4,1 资产,资产是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,第2章,5,流动资产：是指可以在1年或正常的一个营业周期内变现、出售、耗用或主要为交易目的而持有的资产。长期资产：是指除了流动资产以外的资产。例如：长期股权投资、长期应收款、固定资产、在建工程、无形资产,第2章,6,固定资产,固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年，单位价值较高的有形资产。,第2章,7,无形资产,无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产。 包括专利权、非专利技术、商标权、著作权等。,第2章,8,其他资产,其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的其他资产，如长期待摊费用。,长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。应由本期负担的借款利息、租金等，不能作为长期待摊费用处理。,第2章,9,2 负债,负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,第2章,10,流动负债：是指将在1年或正常的一个营业周期内到期清偿或主要为交易目的而持有的债务。例如：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等；长期负债：是指流动负债以外的债务。例如：长期借款、应付债券、长期应付款等,第2章,11,3 所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。股份公司的所有者权益又称为股东权益。,第2章,12,所有者权益的特征,（1）除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。 （2）企业在清算时，先清偿所有负债后，剩余的资产才能返还所有者。 （3）所有者凭借其权益可以参与企业的管理和收益分配。 （4）所有者权益与企业特定的具体资产无直接关系。,第2章,13,所有者权益的分类,实收资本：是指投资者按照企业章程或合同、协议约定，实际投入企业的资本。 资本公积：是指投资者缴付的出资额超过资本金所占份额的差额，以及其他单位和个人投入企业的、可供企业无偿且无限期地运用的资本。 包括资本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等形成的资本。,第2章,14,盈余公积：指企业按照规定从税后利润中提取的各种公积金。包括：法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。 未分配利润：是企业留待以后年度分配的利润或待分配利润。,第2章,15,4 收入,收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。,第2章,16,收入的特征,（1）收入是从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。（如固定资产出售取得的收入） （2）收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。（如借预收账款，贷主营业务收入） （3）收入能引起企业所有者权益的增加。 （4）收入包括本企业经济利益流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,第2章,17,5 费用,费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,第2章,18,成本：是与生产产品或提供劳务直接相关的费用。如：直接材料、直接人工、制造费用。与相关收入相配比。管理费用：是企业为组织和管理生产经营活动发生的各种费用。销售费用：是企业在销售商品的过程中发生的各种费用。财务费用：是企业为筹集生产经营资金等发生的费用。,第2章,19,费用的特征,（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。（如投资损失） （2）费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。（如借财务费用，贷应付利息） （3）费用将引起所有者权益的减少。,第2章,20,6 利润,利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润：是收入减去费用后的差额。 利润总额：是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的余额。 净利润：利润总额减去所得税费用后的金额。,第2章,21,7 利得和损失,利得是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。（列示于资产负债表的资本公积或利润表的非经常性损益中）如：捐赠收入、资产评估增值、投资净收益损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 （列示于资产负债表的资本公积或利润表的非经常性损益中）如：固定资产处置损失、投资净损失,第2章,22,一、会计等式 又称为会计方程式，是对会计要素间内在经济关系利用数学公式所做的概括表达，是会计核算的基础和提供会计信息的出发点。 会计等式是复式记账、试算平衡、编制财务报表的理论基础。,2.2 会计等式：会计要素之间的数量关系,第2章,23,资金的静态形态：是企业在一定时点上的资金取得和形成的来源和分布及存在形态两方面。,会计等式的静态表现形式,第2章,24,资金的动态运动：是企业在一定时期内资金在生产经营各个阶段中不断运动并转换形态，周而复始地循环周转。,会计等式的动态表现形式,第2章,25,25,开办制衣厂 （1）开业状态：你投资100元,资产=权益,小游戏,第2章,26,26,生产过程：又借债30元，共130元。 60元购买厂房，50元购买原料，20元现金。,资产=负债+所有者权益,第2章,27,27,销售过程：销售收入100元（80元收现，20元应收）、制衣成本费用共计70元（50+20），本期收益30元 。,？哪个会计等式 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）利润,利润最终归属权为股东，归入所有者权益,收入-费用=利润,第2章,28,二、会计等式的扩展与延伸,在会计期间任一时刻，两个等式可以合并为：资产负债+（所有者权益+利润）资产负债+所有者权益+利润负债+所有者权益+ 收入费用资产+费用=负债+所有者权益+收入,利润成为资产负债表和利润表的纽带,第2章,29,例 某企业6月初的资产总额为60000元，负债总额为25000元。6月份共取得收入共计28000元，发生费用共计18000元，则6月末该企业的所有者权益总额为( )。A. 15000元B. 25000元C. 35000元D. 45000元,D,第2章,30,三、经济业务对会计等式的影响,1.经济业务的含义：又称“会计事项”，是引起企业资产、负债、所有者权益等会计要素增减变动，需要进行会计处理的经济事项。,第2章,31,作为会计事项的经济业务必须同时具备的特征：（1）能用货币计量；（2）能引起企业财务状况的变动。,第2章,32,32,2.经济业务（会计事项）对会计等式的影响,第2章,33,第2章,34,举例一,（1）资产内部此增彼减例：将现金200元存入银行。（增加） 银行存款 200（减少） 库存现金 200 （2）权益内部此增彼减 例：向银行短期借款2000元，直接偿还应付帐款。（减少） 应付账款 2000 （增加） 短期借款 2000,第2章,35,（3）资产、权益同时增加 例：通过银行收到某投资者追加投入的资本10000元。（增加） 银行存款 10000（增加） 实收资本 10000（4）资产、权益同时减少 例：以银行存款1000元，偿还银行的短期借款。（减少） 短期借款 1000（减少） 银行存款 1000,第2章,36,1. 经济业务的发生, 无非是影响资产, 负债, 权益, 收入, 费用的增减； 2每一项经济业务的发生, 至少要影响两个具体项目发生增减变化; 3经济业务的发生, 不会破坏会计等式的平衡关系; 4. 会计等式是设置帐户、复式记账和编制会计报表等的理论依据。,结 论,第2章,37,2.3 会计科目和会计账户的设置与分类,一、会计科目 概念：会计科目是对会计要素的具体内容进行科学地分类核算，并赋予每个类别一个特定的名称。 每个会计科目都有明确的含义和科学的核算范围。如“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”等都是会计科目，每个科目的含义与核算范围不同。 会计科目是设置账户和会计核算的前提。,第2章,38,会计科目的设置原则,（1）必须结合会计对象的特点，全面反映会计要素的内容； （2）要符合单位内部经济管理要求，还要符合对外报告满足宏观经济管理要求； （3）会计科目设置要保持统一性，又要考虑灵活性； （4）要适应经济发展要求，又要保持相对稳定性； （5）应保持会计科目总体上的完整性和会计科目之间的互斥性。,第2章,39,会计科目的分类,按会计科目反映经济业务的详细程度，分为总分类科目和明细分类科目总分类科目：一级科目（一般由财政部门或企业主管部门统一制定）；明细科目（自行制定）：子目：二级科目； 细目：三级科目。例：其他应收款-财务部门-张三 值得注意的是，并不是所有会计科目都要设置明细科目，是否设置以及设置的级次都根据企业需要。,第2章,40,第2章,41,举例：原材料,第2章,42,会计科目的编号,我国财政部对会计科目进行了统一编号，目前总分类科目采用四位编码制。（明细科目的编号以总分类科目为基础，根据需要增加编码） 四位编码的说明： 千位数（第1位）表示会计科目所属的分类类别：“1”表示资产类；“2”表示负债类；“3”表示共同类；“4”表示所有者权益类；“5”表示成本类；“6”表示损益类。,第2章,43,百位数（第2位）：表示会计科目在大类下所属小类。如1001，1002，1015都属于资产大类下属的货币资金类；1401，1402，1403，1404，1405等都属于资产大类下属的存货类。4001，4002都属于所有者权益大类下属的投入资本类，4101，4102，4103，4104都属于所有者权益大类下属的留存收益类。,第2章,44,十位数和个位数（第3、4个数）：表示会计科目在各小类别中的顺序号。各类顺序号都留有断号，其目的是空号可以在需要时增加会计科目。链接：企业会计准则-会计科目,第2章,45,二、会计账户,1.概念：会计账户是根据会计科目在账簿中开设的，具有一定结构的，用来分类、系统、连续地记录经济业务的一种工具。 2.会计账户与会计科目的关系： 联系：反映相同的会计对象的具体内容，二者一一对应。 区别科目只是账户的名称，不具有结构，是于会计核算前对会计要素分类核算的项目；账户是具有一定结构的，于经济业务发生后能对其进行分类、连续记载的工具。,第2章,46,3.账户的设置,（1）账户分类：按照会计科目体现的详细程度，设置总分类账户进行总分类核算，设置明细分类账户和明细账，对每一明细分类账户进行明细核算。关系：总分类账户对所属的明细分类账户起着控制和统驭作用，称为统驭账户；明细分类账户是总分类账户的具体化，称为从属账户。总分类账与所属日记账、明细账之间，明细分类账与所属明细账之间，数量上是相等的。,第2章,47,总分类账户和明细分类账户的平行登记,2018/10/16,第2章,48,总分类账户与明细分类账户的平行登记,