第2章 审计证据与审计方法

,2,审计证据与审计方法,【学习目标】,1.掌握财务报表的审计证据 2.掌握财务报表的审计方法 3.了解财务报表的审计组织形式 4.熟悉财务报表的审计过程,第一节 审计证据,一、审计证据的含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,审计证据的含义和特征,证据=,主要会计资料原始登记记录簿 总账及辅助分类账相关的会计记录 成本分配、计算及调节等工作单,+,确认信息文件（包括支票、发票、合同书及会议记录） 确认及其他书面声明 由询问、观察、检查及实地考查获得的资料注册会计师获得的其他资料,审计证据的含义和特征,SOMETIMES THE MOST IMPORTANT EVIDENCE IS NOT FOUND IN THE ACCOUNTING RECORDS.,二、审计证据的种类（一）实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物 证据是否确实存在的证据。实物证据只能验证资产的存在性， 而无法对其价值所有权做出判断，因此实物证据需要与其他 证配合使用,（二）书面证据。是指审计人员所获取的各种以书面文件为形式的一类证 据。书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本 证据。书面证据按其来源可分为内部证据和外部证据。 1、外部证据。外部证据是由被审单位以外的组织机构或人员所编制的 书面证据，外部证据较内部证据有较强的证明力。 （1）被审计单位以外人员 CPA （2）被审计单位以外人员 被审单位 CPA,2、内部证据。是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证 据。一般情况下，内部证据不如外部证据可靠。内部证据 包括会计记录、管理当局声明书和其他书面资料。 （1）被审单位 被审单位以外流转。（2）在被审单位内部流转，并得到其他部门认可。此种 内部证据可靠性有所降低，但仍考虑内部控制制度。（3）产生于被审单位，但未在内外部流转。,（三）口头证据。是指被审计单位职员或其他有关人士对审计人员的提 问作口头答复所形成的一类证据。口头证据本身并不足以 证明事情的真相，但可从中发现一些线索，以收集更为可 靠的证据。在审计中，审计人员应把各种重要的口头证据 尽快作成记录，并由相关责任人进行签名以划分责任。判断：经过签名确认之后口头证据成为书面证据，从 而增强其证明力度。 （ ）,（四）环境证据。也称状况证据，是指对被审单位产生影响的各种环境 事实。具体而言，它包括三种：1、有关内部控制情况2、被审计单位管理人员的素质3、各种管理条件和管理水平环境证据一般也不属于基本证据，但它可以帮助审计 人员了解被审计单位及其经济所动所处的环境，是审计人 员进行判断所必须掌握的资料。环境证据直接影响前三种 证据的可靠性与数量。,案例：注册会计师张杰在对恒基公司2006年度财务报表 进行审计时，收集到以下6组证据：1、收料单与购货发票2、销货发票副本与产品出库单3、领料单与材料成本计算表4、工资计算单与工资发放单5、存货盘点表与存货监盘记录6、银行询证函与银行对帐单,三、审计证据的基本特征,充分性（Sufficiency） 适当性（Appropriateness）,相关（Relevance） 可靠（Reliability）,三、审计证据的特点（一）审计证据的充分性审计证据的充分性又称足够性，是指审计证据的数量能 足以支持审计人员的审计意见。因此，它是审计人员为形成 审计意见所需审计证据的最低数量要求。审计证据的充分性 受到下列因素的影响:1、审计风险。 2、具体审计项目的重要性。 3、审计人员的审计经验。 4、审计过程中是否发现错误或舞弊。 5、审计证据的类型与获取途径。,充分性并不意味着证据越多越好，证据 （成本）与审计效果并不成正比。,（二）审计证据的适当性审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。 前者指审计证据应与审计目标相关联；后者是指审计证据 应能如实地反映客观事实。 审计证据可靠性的判断标准：1、外部证据比内部证据可靠。2、书面证据比口头证据可靠。3、审计人员亲自获得的证据比被审单位提供的证据可靠。4、不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时的审计证据更可靠。 5、原件比复印件可靠,下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。 A从甲公司销售明细账中选取样本，追查至对应的销售发票和发货单，以确定销售的完整性。 B实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权 C对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性 D复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性,（三）审计证据的充分性与适当性的关系审计证据的充分性与适当性密切相关。审计证据的适 当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠 程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，审计 证据的数量就会像相应增加。 案例：中水（海南）长城国际投资集团验资案,验资报告一、海南中水长城国际投资集团由香港诚信洋行在海南 省设立的外资企业，经海南省经济合作厅琼经合（1989） 0561号文批准成立，于1989年4月3日领取工商企独琼字第 （9031）号营业执照，注册资本为人民币3710万元（相当 于1000万美元），经营期限为25年。二、截至1992年7月27日，该集团投入现汇1000万美 元，存入省中行该集团账户，帐号为14-02-3115773.至此，该集团已入满注册资本1000万美元。以上经查验属实，给予证明。,第二节 审计方法（程序）,获取审计证据的方法又称审计技术、审计 程序。审计程序不是证据，而是获得证据的手 段。,一、检查记录和文件(Documentation) 检查记录和文件：检查记录或文件是 指注册会计师对被审单位内部或外部生成， 以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或 文件进行审查1、检查记录 标识,2、检查方式的选择（1）顺查法。又称正查法，是按照会计业务处理先后顺序，依次进行 审查的一种审计方法。优点是全面系统，可以避免遗漏，审 计结果一般比较可靠。缺点是业务量大，费时费力，容易忽 视弄虚作假、隐匿真相，欺诈舞弊等重大问题。一般适用于 本审计单位规模较小，经济业务较小的财务收支审计和专案 审计。,（2）逆查法。又称倒查法，是指审计人员按照会计业务处理相反顺序 依次进行审查的一种审计方法。逆差法的优点是有选择、有 重点，审查取证范围小，因而可以省时省力，效率较高。缺 点是判断审查重点及对审计结果的影响。逆差法适用于规模 较大，业务量较多，内部控制较好的被审计单位。,通过会计票证舞弊行为1、白条抵库指行为人违反财会制度和处理手续，用便条、收据、临 时凭证等抵充现金和实物的作弊行为。2、不开发票行为人利用职务之便、收取款项，不开发票，挪用和占 用收入，同时偷漏税收。3、开白发票指行为人开具和索取不符合正规凭证要求的发货票和收付 款凭证，以偷逃监管和偷漏税收。,4、阴阳发票指行为人在开具发票等凭证时，根据需要 在存根联、记帐联、收款联和报销联上各填 不同的金额和数量。5、虚开发票指行为人在开具发票时，除在金额上采用 阴阳术外，还开列虚假品名、价格、数量、 日期等，以蒙混过关。,二、检查有形资产法（监盘） （ Physical examination）,1.定义检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。资产实物主要指存货、现金、有价证券、应收票据和固定资产等。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。,调整方法：1、结账日实物应结存数=审计日实际盘点数+结账日至审计日发出数量-结帐日至审计日收入数量2、盘点日账面应结存数=结账日账面余额+结账日至盘点日收入量结账日至盘点日发出数量,1999年1月20日，审计人员对某企业1998年12月31日资产负债表审计中，查得“货币资金”项目的库存现金为1062.1元。1月21日上午8时，审计人员对出纳员经管的现金进行了清点，清点结果如下：（1）现金实有数627.34元。（2）在保险柜中有下列单据已收、已付但未入帐：A职工刘阳借差旅费200元，经领导批准。B职工刘钢借据一张，金额140元，未经批准，也没有说明用途。C在保险柜中，有已收但未记帐的凭证金额135.24元。,（3）银行核定该企业现金限额为800元。（4）该企业1月20日现金日记帐余额是832.1元。（5）经核对1月1日至20日的收付款凭证和现金日记帐，核实收入现金数为2350元、支出现金数为2580元正确无误。要求：根据以上资料，核实库存现金实有数，并调整核实1998年末资产负债表所列的数字是否正确，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。,(1)该企业库存现金没有发生短缺。经调整后，现金帐面 余额为：832.1+135.24-200=767.34元；现金实有数为627.34元，加上白条，与帐面余额相符。 (2)1998年12月31日库存现金实有数767.34-2350+2580=997.34元与1998年资产负债表中库存现金数不符，说明该库存现金 数1062.1元不是真实的，应调整为997.34元。(3)该企业库存现金收支、留存中存在不合法现象：一是有 白条，违反现金管理制度；二是超现金限额存放现金。,三、观察法（Observation）,1）定义观察法是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 2）运用 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。,四、询问（Inquiry）,1、定义询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。,2、运用知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。,五、函证（Confirmation）,1、定义函证是指注册会计师直接从第三方获取书面答复作为审计证据的过程。,2、函证内容,注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。,函证内容通常还涉及下列账户余额或其他信息：,（1）金融资产； （2）应收票据； （3）其他应收款； （4）预付账款； （5）由其他单位代为保管、加工或销售的存货； （6）长期股权投资； （7）委托贷款； （8）应付账款； （9）预收账款； （10）保证、抵押或质押； （11）或有事项； （12）重大或异常的交易。,3、函证实施的范围,注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括： （1）金额较大的项目； （2）账龄较长的项目； （3）交易频繁但期末余额较小的项目； （4）重大关联方交易； （5）重大或异常的交易； （6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。,4、函证实施的时间,注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。,5、函证实施的方式,