有关 存货相关讲解

1,第3章 存货,3.1 存货概述 3.2 存货入账价值 3.3 原材料 3.4 商品 3.5 存货清查 3.6 存货期末计价,2,3.1 存货概述,3.1.1 存货的性质与分类 3.1.2 存货的范围,3,3.1.1存货的性质与分类,1、存货的性质 定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。,内容 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、在产品、产成品、商品、周转材料等 。 流动性 通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产 。,5,3.1.1存货的性质与分类,2、存货的分类 （1）按存货的具体内容分类可分为原材料、在产品、半成品、产成品（商品）、周转材料等； （2）按取得存货的不同来源分类 可分为外购存货和自制存货（含委托外单位加工存货）等。,（3）按经济用途分类 销售用存货、生产用存货、其他存货（4）按存放地点分类 库存存货、在途存货 、委托加工存货 、委托代销存货,3.1.2 存货的范围,前提符合存货定义同时具备以下2条件： （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业资产的有用性 （2）该存货的成本能够可靠计量满足货币计量假设,基本标准,专业标准,实质：企业是否拥有存货的法定所有权,3.1.2 存货的范围,企业应以所有权的归属来确定存货范围 所有权的归属须注意的问题 判定标准：“实质重于形式”原则（1）在途商品（2）代销商品（3）购货约定,【例】维美公司委托南光公司代为销售商品A100件。商品A的单位成本为600元，销售价格为每件1,000元。对于维美公司来说，委托代销商品的所有权尚未转移，因此其应当将这批商品仍然作为本公司存货进行核算。但是，应将该商品由“库存商品”账户转入“委托代销商品”账户，以便于加强对存货的管理。借：委托代销商品 60,000贷：库存商品 60,000,企业存货主要包括的内容,存货,原材料 在产品 半成品 产成品 商品 周转材料,原料及主要材料 辅助材料 燃料 修理用备品、备件 包装材料 外购半成品（外购件）,包装物 低值易耗品,11,3.2 存货入账价值,3.2.1 外购存货的入账价值 3.2.2 自制存货的入账价值,12,3.2.1 外购存货的入账价值,根据我国会计准则的相关规定，外购存货以其采购成本入账 存货的采购成本包括购货价格、相关税费，以及运输费、装卸费、保险费等其他可直接归属于存货采购成本的费用。,13,3.2.1 外购存货的入账价值,1、购货价格 购货价格是指因购货而支付的对价，不包括按规定可以抵扣的增值税额 发生现金折扣时，一般不调整购货价格，而是把获得的现金折扣作为理财收入冲减财务费用,14,3.2.1 外购存货的入账价值,2、计入存货采购成本的相关税费 计入存货采购成本的相关税费是指企业外购货物应支付的税金及相关费用。 主要包括关税、消费税、资源税、不可抵扣的增值税、教育费附加等,15,3.2.1 外购存货的入账价值,3、其他可归属于存货采购成本的费用 其他可归属于存货采购成本的费用是指为使存货达到预定可使用状态所支付的除买价及相关税费以外的采购费用。,（1）运杂费运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费等A、运 费：可按运费发票扣除7%的进项税额B、仓储费：入库前的仓储费计入存货成本入库后的仓储费计入当期损益生产工艺过程中必须的仓储费计入存 货的成本,主要包括：,（2）运输途中的损耗定额内损耗，不增加购货总成本，但需提高入库材料 的单价、降低入库材料的数量； 非正常损耗，如：超定额损耗，应确定责任人或计入当期损益（3）入库前的整理挑选费人工费和必要的损耗（扣除下脚废料的价值）,18,3.2.2 自制存货的入账价值,1、消耗的材料成本 自制存货消耗的材料成本是指为了制造存货直接消耗的原料及主要材料、辅助材料等，一般又称为直接材料。,19,3.2.2 自制存货的入账价值,2、发生的加工成本 自制存货发生的加工成本是指企业为加工生产某种产品或材料，在直接材料成本基础上追加的生产成本，主要包括直接人工和制造费用两大部分。,20,3.3 原材料,3.3.1 “原材料”科目按实际成本记录 3.3.2 “原材料”科目按计划成本记录,3.3.1 “原材料”科目按实际成本记录,科目设置 “原材料”、“在途物资”、“委托加工物资” 等账户。,入库原材料的实际成本,发出的原材料的实际成本,期末库存原材料的实际成本,“原材料”账户用于核算库存各种材料的收发与结存情况,购入的在途物资的实际成本,入库的在途物资的实际成本,期末未入库的在途物资采购成本,“在途物资”账户用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已结算但尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本,委托加工物资的各种实际成本,加工完毕入库的委托加工物资的实际成本,期末未加工完毕的委托加工物资的实际成本,“委托加工物资”账户用于核算对外委托加工的各种材料的收、发、存情况,3.3.1 “原材料”科目按实际成本记录,1、外购原材料 外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况 A结算凭证到达并同时将材料验收入库 B结算凭证先到、材料后入库 C材料先验收入库，结算凭证后到 本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验 收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行。,结算凭证到达并同时将材料验收入库,借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款、应付票据）,结算凭证先到、材料后入库,（1）收到结算凭证时：借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款、应付票据） （2）收料 材料运达企业时，验收入库，据“收料单”：借：原材料 贷：在途物资,材料先验收入库，结算凭证后到,材料已入库，但发票账单未收到，无法付款，由于一般在较短时间内发票账单就可以收到 为了简化核算手续，在平时发生的，可以暂不进行账务处理，只将收到的材料登记明细账，待收到发票账单时，再按进行正常分类核算。 如果等到月末尚未收到结算凭证和发票账单的入库材料，可以按合同价格或计划成本计价，暂估入账 借：原材料 贷：应付账款,下月月初红字冲销：同上，金额用红字 收到发票时，根据款项是否支付：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款、应付票据）,例：某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务： (1)从本地购入原材料一批，材料价款为2,000元，增值税额340元，发票已收到，材料已验收入库，货款以银行存款支付。 借：原材料 2 000应交税费应交增值税(进项税额) 340贷：银行存款 2 340,2018/9/3,30,(2)从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5 000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。 借：在途物资 5 000应交税费应交增值税(进项税额) 850贷：应付票据 5 850 (3)上述在途材料已经运达，并验收入库。 借：原材料 5 000贷：在途物资 5 000,(4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10,000元。 材料入库时可不作帐务处理。月末结算凭证仍未到，估价入帐：借：原材料 10 000贷：应付账款 10 000 下月初用红字冲回。借：原材料 10 000贷：应付账款 10 000,2018/9/3,32,(5)收到上述结算凭证并支付货款11 000元及增值税1 870元。 借：原材料 11 000应交税费应交增值税(进项税额) 1 870贷：银行存款 12 870,2018/9/3,33,3.3.1 “原材料”科目按实际成本记录,原材料溢余和短缺的会计处理对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理,企业购入材料验收入库时，可能会发现短缺或毁损，其损失额无论是何种原因所致，都应包括短缺或毁损材料的价款及其进项税额。 材料短缺或毁损的原因不同，其损失的承担者不同，所以，短缺或毁损材料损失中所含的进项税额的会计处理也不同 1、材料短缺损失若应由验收入库的材料承担，如运输途中的合理损耗，其进项税额应予以抵扣。,2、能确定由供应单位造成的短缺，若对方决定近期内予以补货，则短缺材料的进项税额暂不得抵扣，需待补来材料验收入库后，方可再予以抵扣 若对方决定退赔货款，应视不同情况比照销货退回进行处理。 如购买方未付货款且未作账务处理，应退回原增值税专用发票，注明作废后，重开增值税专用发票。 如已付款或已作账务处理，必须取得当地主管税务机关开具的进货退回或索取折让证明单交供应方，企业则应在取得对方开具的红字增值税专用发票后，以红字冲减原已登记的进项税额。,3、确定由运输单位造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，借记“其他应收款”账户，贷记“在途物资”、“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户 。 得不到赔偿的部分计入“管理费用”。 4、确定属于购入途中发生的非常损失，其进项税额不得抵扣，应贷记“在途物资”、“应交税费应交增值税（进项税额转出）” ，借记“其他应收款”反映应有责任人或者保险公司赔偿的部分，扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，计入“营业外支出”。,5、凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失，应将其损失从“在途物资”等科目转入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再分别处理： 属于应由过失人负责赔偿的，将其损失从“待处理财产损溢”科目转入“应付账款”或“其他应收款”科目;得不到赔偿的部分转入“管理费用”科目 属于自然灾害造成的损失，应按扣除残料价值和保险公司赔偿后的净损失，从“待处理财产损溢”科目转入“营业外支出非常损失”科目,例：企业采用实际成本法进行原材料的日常核算，外购材料一批。单价100元公斤，数量50公斤，增值税率17%，结算凭证已经收到，款项尚未支付。 购入材料时： 借：在途物资 5000应交税费应交增值税（进项税额） 850贷：应付账款 5850,10天后，收到材料45公斤 ，属于合理损耗，该种情况视同提高入库材料的单位成本，不另作账务处理。借：原材料 5000贷：在途物资 5000所谓“不另作账务处理”，相当于如数收到原材料的账务处理。但由于验收入库材料实际数量为45公斤，因此，5000/45>5000/50，所以视同为提高入库材料的单位成本。,10天后，收到材料45公斤。属于超定额损耗，未查明原因之前：借：原材料 4500待处理财产损溢 500贷：在途物资 5000,查明原因之后： 1.属于运输单位责任（铁路部门），其同意赔偿全部损失。借：其他应收款铁路单位 100×5×（117）585贷：待处理财产损溢 500应交税费应交增值税（进项税额转出） 85如果铁路部门只同意赔偿550元借：其他应收款铁路单位 550管理费用 35贷：待处理财产损溢 500应交税费应交增值税（进项税额转出） 85,