初级会计实务第3章精讲

第三章 所有者权益,最近3年题型题量分析,所有者权益的特征： 1.除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益； 2.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者； 3.所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。 【例题1单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（ ）。（2010年） A.资本溢价 B.计提的盈余公积 C.投资者投入的资本 D.应付高管人员基本薪酬 【答案】D 【解析】所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。选项D通过应付职工薪酬核算。,【例题2判断题】企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。（ ）【答案】× 【解析】企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关（如实收资本和资本公积），因此不能说企业在一定期间发生亏损，则所有者权益一定减少。,【例题多选题】下列各项中会导致所有者权益总额减少的事项有（ ）。 A.分派现金股利 B.可供出售金融资产公允价值下降 C.企业发生亏损 D.投资者撤资 【答案】ABCD,第一节 实收资本,一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。该科目贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额，借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。,股份有限公司以外的企业应通过“实收资本”科目，股份有限公司通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。,【例题3·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（ ）元。（2012年）A.100000 B.117000 C.120000 D.140400 【答案】D 【解析】甲公司实收资本增加=120 000×（1+17%）=140 400（元）。,【例题4单选题】某上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（ ）万元。（2007年）A.1 000 B.4 920 C.4 980 D.5 000 【答案】A 【解析】按面值确认股本的金额。,二、实收资本的账务处理 （一）接受现金资产投资1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资借：银行存款等贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）资本公积资本溢价（差额）。 【教材例3-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：银行存款 2 000 000贷：实收资本甲 1 200 000乙 500 000丙 300 000,2.股份有限公司接受现金资产投资借：银行存款等贷：股本（按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额）资本公积股本溢价（差额） 【教材例3-2】B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B股份有限公司应作如下账务处理： 应记入“资本公积”科目的金额=50 000 000-10 000 000×1=40 000 000（元）应编制如下会计分录： 借：银行存款 50 000 000贷：股本 10 000 000资本公积股本溢价 40 000 000,3.发行费用的处理 属于溢价发行的，记入“资本公积股本溢价”，发行费用从溢价收入中扣除；溢价余额不够扣除的，或者属于面值发行无溢价的，冲减盈余公积和未分配利润。 借：资本公积资本溢价盈余公积利润分配未分配利润贷：银行存款,【例题单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（ ）万元。 A.4000 B.11680 C.11760 D.12000 【答案】B 【解析】由于该笔业务记入“资本公积”科目的金额16000400016000×2%11680（万元） 借：银行存款 15680(1600016000×2%)贷：股本 4000资本公积股本溢价 11680 (16000400016000×2%),（二）接受非现金资产投资企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值(不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。【教材例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2 340 000元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计会录：借：固定资产 2 000 000应交税费应交增值税（进项税额）340 000贷：实收资本乙公司 2 340 000,【举例】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。经约定，甲公司接受乙公司的投入资本为2000000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。 【答案】 借：固定资产 2000000应交税费应交增值税（进项税额）340000贷：实收资本乙公司 2000000资本公积资本溢价 340000,【例题多选题】A有限公司收到B企业以机器设备出资，该设备的原价为100万，已提折旧60万，投资合同约定该设备价值为50万（假定是公允的且不考虑增值税），占注册资本40万，则关于A公司会计处理的表述正确的有（ ）。 A.A公司固定资产的入账价值为40万元 B.A公司固定资产的入账价值为50万元 C.A公司应当确认的资本公积为10万元 D.A公司应当确认的资本公积为20万元 【答案】BC 【解析】企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）。会计分录为： 借：固定资产 50贷：实收资本 40资本公积 10,【教材例3-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素，乙有限责任公司应编制如下会计分录：借：原材料 100 000应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：实收资本B公司 117 000 【教材例3-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司应编制如下会计分录：借：无形资产非专利技术 60 000土地使用权 80 000贷：实收资本A公司 60 000B公司 80 000,（三）实收资本(或股本)的增减变动1.实收资本（或股本）的增加 企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。 【提示】资本公积转增资本和盈余公积转增资本，企业所有者权益总额不发生变化。 企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时一样。企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。,实收资本（或股本）增加的核算如下图所示：,【教材例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A有限责任公司应编制如下会计分录： （1）注册时收到出资者出资 借：银行存款 4 000 000贷：实收资本甲 500 000乙 2 000 000丙 1 500 000 出资者按原出资比例追加投资100万元 借：银行存款 1 000 000贷：实收资本甲 125 000乙 500 000丙 375 000,【教材例3-7】承【教材例3-6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：资本公积 1 000 000贷：实收资本甲 125 000乙 500 000丙 375 000 【教材例3-8】承【教材例3-6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1 000 000元转增资本。 A有限责任公司应编制如下会计分录：借：盈余公积 1 000 000贷：实收资本甲 125 000乙 500 000丙 375 000,2.实收资本（或股本）的减少企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积股本溢价”科目。,