税法与税收筹划期末复习资料

复习资料 1增值税（一）一般规定1.销售或进口的货物（有形动产） 2.提供的加工、修理修配劳务（应 税劳务与非应税劳务划分）（二）特殊规定1.特殊项目： 2.特殊行为: （1）视同销售货物行为； （2）混合销售行为； （3）兼营非增值税应税劳务行为 （三）增值税征税 范围的其它特殊规 定1.增值税暂行条例规定的免税 项目：7项 2.财政部、国家税务总局规定的其 他征免税项目：14项 3.增值税起征点的规定 4.放弃免税规定：放弃免税后，36 个月内不得再申请免税2特殊行为:视同销售货物行为 （1）将货物交付他人代销代销中的委托方：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未 收到，则于发货后的180天缴纳增值税。 （2）销售代销货物代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税 率征收营业税3q（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售 的，移送当天发生增值税纳税义务。 （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给 其他单位或个体经营者。 （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资 者。 （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 。 （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。4视同销售q1.视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额必 须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面价值； 销售额的确定按下列顺序：当月货物平均售价；近期 同类货物平均售价；组成计税价格（详见应纳税额计算 ） 2.视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合 规定可以抵扣。 3.视同销售不仅缴增值税，还要缴纳企业所得税。5购买的货物用途不同，处理也不同q1.购买的货物：用于投资（5）、分配（6）、赠送（8）， 即向外部移送视同销售计算销项税； 2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消 费（7），本单位内部使用不得抵扣进项税；已抵扣 的，作进项税转出处理。6一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 q认定标准 生产货物或提供应税劳务的纳 税人，或以其为主，并兼营货 物批发或零售的纳税人纳税人q小规模纳税人 年应税销售额在50万元以下 q一般纳税人 年应税销售额在50万元以上 q认定标准 批发或零售货物的纳税人 q小规模纳税人 年应税销售额在80万元以下 q一般纳税人 年应税销售额在80万元以上 7税率或征收率按纳税人 划分 税率或征收 率 适用范围 一般纳税 人 基本税率为 17% 销售或进口货物、提供应 税劳务 低税率为 13% 销售或进口税法列举的七 类货物 零税率 纳税人出口货物 小规模纳 税人 征收率 【2009-1-1前】商业小规模 纳税人4%，其他小规模纳 税人6% 【2009-1-1变化】小规模纳 税人征收率不再划分行业 ，一律降至3% 一般纳税人采用简易办法 征税:也适用4%或6%的征收 率 8适用13%低税率的列举货物是 1.粮食、食用植物油、鲜奶；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物。（1）（初级）农产品。（2）音像制品。（3）电子出版物。（4）二甲醚。 注意：【2009-1-1变化】部分资源税应税矿产品的增值税税率由13%恢复为17%,包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐（食用盐除外） 9一般纳税人应纳税额的计算 10特殊销售方式下销售额的确定，： 1.折扣折让方式销售： 三种 折扣 折让 税务 处理 说明 折扣 销售 （商 业折 扣） 可以 从销 售额 中扣 减 由于购货方在一定时期内累计购买货 物 达到一定数量，或者由于市场价格下降等 原因，销货方给予购货方相应的价格优 惠或补偿等折扣、折让行为。 实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处 理，实物款额不能从原销售额中减除。 销售 折扣 （现 金折 扣） 折扣 额不 得从 销售 额中 减除 发生在销货之后，属于一种融资行为。 销售 折让 折让 额可 以从 销售 也发生在销货之后，作为已售产品出现 品种、质量问题而给予购买方的补偿， 是原销售额的减少。 112.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（ 金银首饰除外）。 3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销 项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 5.包装物押金处理： 销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又 未过期的，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期 处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律 并入销售额征税） 因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税 。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税 价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。 12q视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格。组成计税价格成本×（1成本利润率）组价的特殊使用有售价，但也要核定价格或组 价13含税销售额的换算 q（不含税）销售额含税销售额/（113%或17%）含税价格（含税收入）判断：1.通过看发票来判断；（普通发票要换算）2.分析行业；（零售行业要换算）3.分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产 货物要换算） 14进项税额的抵扣 q进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担 的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法 抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符 合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额 15q（1）以票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。q（2）计算抵税 外购免税农产品: 进项税额=买价×13% 外购运输劳务： 进项税额=运输费用×7%16运费 1718不得从销项税额中抵扣的进项税额 不得抵扣项目 解析 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项 目、集体福利或者个人消费的购进货 物或 者应税劳务 【解析】个人消费包括纳税人的交际应 酬 消费 【规定】一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税 劳务 而无法划分不得抵扣的进项 税额的，按下列公式 计算： 不得抵扣的进项 税额当月无法划分的全部进项 税额× 当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额 合计 ÷当月全部销售额、营业额 合计2.非正常损失的购进货 物及相关的应税劳 务 【解析1】所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗 、丢失、霉烂变质 的损失。 【解析2】非正常损失货物不得抵扣的进项 税额，在增 值税中不得扣除（需做进项 税额转 出处理）；在企业 所得税中，可以将转出的进项 税额计 入企业的损失， 在所得额中扣除. 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的 购进货 物或者应税劳务 4.国务院财政、税务主管部门规 定的纳税 人自用消费品 【解析1】纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、 游艇，其进项 税额不得从销项 税额中抵扣。 【解析2】并非所有的外购货 物类固定资产 均可抵扣进 项税额。 5.上述第1项至第4项规 定的货物的运输费 用和销售免税货物的运输费 用。 运输费 用的计算抵扣应伴随货物 19进项税额转出 q上述13的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项 税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途 当期作进项税额转出处理。 进项税额转出的方法有三种： 第一：原抵扣进项税额转出 第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（ 即买价运费保险费其他有关费用 ）计算应扣减的进 项税额。 进项税额转出数额当期实际成本×税率 第三：利用公式： 不得抵扣的进项税额无法划分的全部进项税额× 2021小规模纳税人应纳税额计算简易办法 一、计算公式应纳税额（不含税）销售额×征收率3%公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销 售额。二、含税销售额换算由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上 面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额 ：（不含税）销售额含税销售额÷（13%）22进口货物增值税（海关代征） 一、进口货物征税范围凡是申报进入我国海关境内的货物二、进口增值税的计算方法纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（ 13%或17%，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何 税额（仅指进口环节增值税本身）。其计算公式为：应纳进口增值税=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税） 23消费税q在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单 位和个人，为消费税纳税义务人。 q消费税征税环节：生产销售环节、委托加工环节和进口环 节。q金银首饰的消费税在零售环节征收。q卷烟除了在生产销售环节征收消费税外，还在批发环节征 收一道5%的消费税。242.酒及酒精：酒是指酒精度1度以上的各种酒类饮料。酒包括 粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。 3.化妆品。化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类 化妆品和成套化妆品。 4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤 油、润滑油、燃料油七个子目。 7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车 上的内、外轮胎，不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉 机的专用轮胎。 25税目 1.烟：凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅 料，均属于本税目的征收范围。包括卷烟（包括进口卷烟 、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业 及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。 268.小汽车：汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的 非轨道承载的车辆。 9.摩托车：最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工 作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。 10.高尔夫球及球具 11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在 10000元（含）以上的各类手表。 12.游艇 13.木制一次性筷子 14.实木地板 27计税依据 三种计税方法 计税公式 1.从价定率计税 应纳税额销售额×比例税率 2.从量定额计税 （啤酒、黄酒、成品油） 应纳税额销售数量×单位税额 3.复合计税 （粮食白酒、薯类白酒、 卷烟） 应纳税额销售额×比例税率 销售数量×单位税额 28应纳税额计算 q五个大问题：应税消费品生产销售环节消费税计算、进口环节 消费税计算、委托加工环节消费税计算、扣税、税额减征。 29q外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销 售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费 品已纳的消费税税款。 在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油、小汽车 、高档手表四个税目外，其余税目有扣税规定， 30（二）自产自用应税消费税计算 q1.用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税 2.用于其它方面：于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品和在建工程；管理部门、非生产机构；提供劳务；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等 方面。31q3.组成计税价格及税额计算：按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售 价的，按组成计税价格计税。组价公式为：组成计税价成本利润消费税税额成本×（1成本 利润率）÷（1-消费税税率）应纳消费税组成计税价格×消费税税率