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税务会计 项目7 个人所得税的核算与代

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税务会计 项目7 个人所得税的核算与代

项目七 个人所得税的核算与代扣 代缴学习目标 知识目标 了解个人所得税的纳税义务人和征税对象 理解个人所得税的纳税办法 掌握个人所得税应纳税额的计算 掌握个人所得税的会计核算 技能目标 能根据个人收入情况选择适合的个人所得税税率 能计算个人所得税的应纳税额 能处理代扣代缴个人所得税的会计核算任务一 个人所得税应纳税额的计算¡任务目标:¡能运用3%45%的七级超额累进税率计算工资、薪 金所得的应纳税额¡能计算个体工商户的生产、经营所得的应纳税额¡能计算对企事业单位的承包经营、承租经营所得的 应纳税额¡能解释对稿酬所得减征及劳务报酬所得一次收入畸 高加成征收的规定¡能计算财产转让所得的应纳税额任务示例¡要求:计算王丽2011年10月应纳个人所得税 税额。¡资料:王丽为居民纳税人,2011年10月取得 收入如下:¡(1)王丽为鑫鹏公司销售部门员工,鑫鹏公 司支付其月工资5 200元。¡(2)提供一项非专利技术的使用权给美达公 司,合同约定特许权使用费20 000元,个人 所得税由王丽个人负担。一、个人所得税概述¡(一)个人所得税的概念¡(二)个人所得税的纳税义务人¡(三)个人所得税的纳税范围¡(四)所得来源地的确定¡(五)个人所得税的税率¡(六)个人所得税的纳税办法及纳税期限¡(七)个人所得税的税收优惠(一)个人所得税的概念¡个人所得税是以自然人取得的各类应税所得 为征税对象而征收的一种所得税,是政府利 用税收对个人收入进行调节的一种手段。十 一届全国人大常委会第二十一次会议2011年 6月30日表决通过关于修改个人所得税法的决 定,修改后的个人所得税法将于2011年9月1 日起施行。个人所得税具有以下特点:¡1分类所得税制¡2实行定额定率相结合的费用扣除方法¡3超额累进税率与比例税率并用¡4计算简便¡5采取源泉扣缴和自行申报的征收方法1分类所得税制世界各国的个人所得税制根据计税方法的不 同可分为三种:分类所得税制、综合所得税 制和混合所得税制,这三种税制各有所长。 目前我国个人所得税采用分类所得税制,即 将个人取得的各项所得划分为11类,分项确 定费用减除标准,分项规定税率,分项计税 。实行分类征收,可以对不同来源的所得实 行差别待遇,能够体现国家的政策。 2实行定额定率相结合的费用扣除 方法¡世界各国的个人所得税均有费用扣除的规定 ,只是扣除的方法及额度不尽相同。我国本 着费用扣除从宽从简的原则,采取定额扣除 和定率扣除相结合的费用扣除方法 3超额累进税率与比例税率并用¡根据各类个人所得的不同性质和特点,我国现行个 人所得税采用超额累进税率与比例税率两种税率形 式。对工资、薪金所得,个体工商户的生产经营所 得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,采 用超额累进税率,实行量能负担,体现税负公平, 合理调节收入分配;对劳务报酬、稿酬等其他所得 ,采用比例税率,实行等比负担,便于源泉扣缴税 款。这与一般实行分类所得税制的国家通常采用比 例税率的做法有所区别 4计算简便¡我国个人所得税的费用扣除采取了确定总额 进行扣除的方法,免去了对个人实际生活费 用支出逐项计算的麻烦。而且各种所得项目 实行分项扣除,分项定率,分项计税的方式 ,其费用扣除项目及方法易于掌握,计算简 便,符合个人所得税税制从简的原则。5采取源泉扣缴和自行申报的征收 方法¡个人所得税的征收方法有支付单位源泉扣缴 和纳税人自行申报两种方法。根据税法规定 ,凡是可以在应税所得的支付环节扣缴个人 所得税的,均由扣缴义务人履行代扣代缴义 务。对于没有扣缴义务人的以及个人在两处 以上取得工资、薪金所得的,由纳税人自行 申报纳税。此外,对其他不便于扣缴税款的 ,亦规定由纳税人自行申报纳税。 (二)个人所得税的纳税义务人¡个人所得税,以所得人为纳税义务人,以支 付所得的单位或者个人为扣缴义务人 1个人所得税的纳税义务人¡1)居民纳税义务人¡2)非居民纳税义务人1个人所得税的纳税义务人¡个人所得税的纳税义务人,包括中国公民、 个体工商户以及在中国有所得的外籍人员( 包括无国籍人员)和香港、澳门、台湾同胞 。上述纳税义务人依据住所和居住时间两个 标准划分为居民纳税义务人与非居民纳税义 务人,分别承担不同的纳税义务。1)居民纳税义务人¡居民纳税义务人是指在中国境内有住所,或 者无住所而在中国境内居住满1年的个人。居 民纳税义务人负有无限纳税义务,应就其来 源于中国境内和境外的所得,依法在中国缴 纳个人所得税。2)非居民纳税义务人¡非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又 不居住,或者无住所而在境内居住不满1年的 个人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务 ,即仅就其来源于中国境内的所得,向中国 依法缴纳个人所得税。2个人所得税的扣缴义务人¡凡支付个人应纳税所得的企业(公司)、事业单位 、机关、社会团体、军队、驻华机构(不包括外国 驻华使领馆和联合国及其他依法享有外交特权和豁 免的国际组织驻华机构)、个体户等单位或者个人 ,为个人所得税的扣缴义务人。¡扣缴义务人在向个人支付应纳税所得(包括现金、 实物和有价证券)时,不论纳税人是否属于本单位 人员,均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。(三)个人所得税的纳税范围¡个人所得税的征税对象是个人取得的各种应税所得,税法列举征税的个 人所得共有11项,具体征税范围如下: ¡(1)工资、薪金所得。 ¡(2)个体工商户的生产、经营所得。是指: ¡(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 ¡(4)劳务报酬所得。 ¡(5)稿酬所得。是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取 得的所得。 ¡(6)特许权使用费所得。 ¡(7)利息、股息、红利所得。 ¡(8)财产租赁所得。 ¡(9)财产转让所得。 ¡(10)偶然所得。 ¡(11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。(四)所得来源地的确定¡所得来源地的判断应反映经济活动的实质,要遵循方便税务机关实行有 效征管的原则,具体规定如下: ¡(1)工资、薪金所得,以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位 、机关、团体、部队、学校等单位的所在地,作为所得来源地。 ¡(2)生产、经营所得,以生产、经营活动实现地,作为所得来源地。 ¡(3)劳务报酬所得,以纳税人实际提供劳务的地点,作为所得来源地 。 ¡(4)不动产转让所得,以不动产坐落地为所得来源地;动产转让所得 ,以实现转让的地点为所得来源地。 ¡(5)财产租赁所得,以被租赁财产的使用地,作为所得来源地。 ¡(6)利息、股息、红利所得,以支付利息、股息、红利的企业、机构 、组织的所在地,作为所得来源地。 ¡(7)特许权使用费所得,以特许权的使用地,作为所得来源地。(五)个人所得税的税率¡1个人所得税的税率¡个人所得税本着“税负从轻、区别对待、分类调节”的原则, 规定了超额累进税率和比例税率两种形式,分别不同个人所 得项目确定了三种适用税率。¡1)工资、薪金所得,适用3%45%的七级超额累进税率¡2)个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营 、承租经营所得适用5%35%的五级超额累进税率。¡3)劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得,利息、 股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得 和其他所得,适用20%的比例税率。(六)个人所得税的纳税办法及纳税 期限¡1个人所得税的纳税办法¡1)自行申报纳税¡2)代扣代缴纳税1)自行申报纳税¡自行申报纳税,是由纳税人自行在税法规定的纳税 期限内,向税务机关申报取得的应税所得项目和数 额,如实填写个人所得税纳税申报表,并按照税法 规定计算应纳税额,据此缴纳个人所得税的一种方 法。¡税法规定,纳税人须自行向税务机关申报纳税的情 形包括:年所得12万元以上的;从中国境内两 处或两处以上取得工资、薪金所得的;从中国境 外取得所得的;取得应税所得,没有扣缴义务人 的;国务院规定的其他情形。2)代扣代缴纳税¡代扣代缴,是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或者 个人,在向个人支付应纳税所得时,应计算应纳税额,从其 所得中扣除并缴入国库,同时向税务机关报送扣缴个人所得 税报告表。这种方法有利于控制税源,防止漏税和逃税。 ¡税法规定,扣缴义务人向个人支付下列所得,应代扣代缴个 人所得税:工资、薪金所得;对企事业单位的承包经营 、承租经营所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权 使用费所得;利息、股息、红利所得;财产租赁所得; 财产转让所得;偶然所得;经国务院财政部门确定征 税的其他所得。 ¡税务机关按照扣缴义务人所扣缴的税款,付给2%的手续费 。2个人所得税的纳税期限¡扣缴义务人每月所扣的税款,自行申报纳税 人每月应纳的税款,都应当在次月15日内缴 入国库,并向税务机关报送纳税申报表。七)个人所得税的税收优惠¡1免征个人所得税的优惠¡2减征个人所得税的优惠二、个人所得税应纳税额的计算¡(一)工资、薪金所得应纳税额的计算¡1应纳税所得额的确定¡2应纳税额的计算1应纳税所得额的确定¡1)费用减除3 500元的适用范围¡工资、薪金所得以每月收入额减除费用3 500元后的余额为 应纳税所得额。其计算公式为:¡应纳税所得额月工资、薪金所得3 500元 (8-1)¡2)附加减除费用2 800元的适用范围¡对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳 税人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得 的纳税人,税法根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变 化情况,确定其减除3 500元费用的基础上,再附加减除费 用2 800元,余额作为其应纳税所得额。其计算公式为:¡应纳税所得额月工资、薪金所得3 500元2 800元 (8-2)2应纳税额的计算¡应纳税额(各级距应纳税所得额×该级距 的适用税率) (8-3)¡或:¡应纳税额应纳税所得额×适用税率速算扣 除数 (8-4)¡【例8-1】约翰是在某厂工作的一名法国专家 (非居民纳税人),2011年9月取得由该厂 发放的工资12 000元人民币,计算其应纳的 个人所得税税额。¡约翰应纳个人所得税税额(12 0003 500 2 800)×20%555585(元)(二)个体工商户的生产、经营所得 应纳税额的计算¡1应纳税所得额的确定¡对于实行查账征收的个体工商户,其生产、经营所 得以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以 及损失后的余额为应纳税所得额。其计算公式为:¡应纳税所得额全年收入总额成本费用损失 (8-5)¡2应纳税额的计算¡应纳税额应纳税所得额×适用税率速算扣除数 (8-6)三)对企事业单位的承包经营、承租 经营所得应纳税额的计算¡1应纳税所得额的确定 ¡对企事业单位的承包经营、承租经营所得,以每一纳税年度 的收入总额,减除必要费用后的余额为应纳税所得额。其中 ,“收入总额”是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定 分得的经营利润和工资、薪金性质的所得;“减除必要费用” 是指按月减除3 500元,实际减除的是相当于个人的生计及 其他费用。其计算公式为: ¡应纳税所得额个人承包、承租经营收入总额3 500元×月 数 (8-7) ¡2应纳税额的计算 ¡应纳税额应纳税所得额×适用税率速算扣除数 (8- 8 ¡【例8-2】林某2012年1月1日承包经营某企业,承 包期限为2年,承包合同规定承包人每年分得经营 利润80 000元,且每月可以从被承包企业领取工资 2 000元,补贴500元。计算林某2012年应纳的个人 所得税税额。 ¡(1)林某2012年应纳税所得额80 000(2 000500)×123 500×12¡68 000(元)¡(2)林某2012年应纳个人所得税税额68 000×30%9 75010 650(元 (四)劳务报酬、稿酬、特许权使用 费、财产租赁所得应纳税额的计算¡1应纳税所得额

注意事项

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