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税收学-chap1 导论

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税收学-chap1 导论

第一章 导论n第一节 税收制度概述n第二节 税制分类n第三节 税制体系n第四节 税制原则§1 税收制度概述一、税收制度的内在规定性P31、税收制度:是国家以法律形式规定的各种税收 法令和征收管理办法的总称。广义的税收制度:包括税收法规、管理体制、 征收管理制度、税务机关内部管理制度。狭义的税收制度:税收法规、征收管理制度。 (本书主要讲狭义的税制)2、税收的本质、分配对象 (m)、税收的职能 P3-4二、税收制度的构成要素(一)课税对象: P41、课税对象的定义:是指对什么征税,是 税法规定的征税的目的物。它是区分税种 的基本标志。课税对象的分类:商品或劳务;收益 额;财产;资源等。税源:P5各种税收收入的最终来源。 它与课税对象有相同也有不同,如在所得 税中两者都是所得;而在财产税中,课税 对象是财产,而税源则是财产的收益。2、税目:P5是课税对象的具体项目,它具体 地规定一个税种的征税范围,体现了征税的广 度。税目的两种设置方法:(1)列举法:按每一种商品或经营项目分别设 计税目,以便确定高低不等的税率,如消费税 ,优点:界限明确;缺点:税目过多,不便于 查找。(2)概括法:按商品或行业大类设计税目,如 营业税;优点:税目少,便于查找;缺点:税 目过粗,不便于区别对待。3、计税依据:是指课税对象的计量单位和征收标准。是征税对象的量化,是计算应纳税款的依据。在税率一定的情况下,其大小决定了税款的多少 和税负的高低。计税依据既然是征税对象的量化,两 者应该是一致的,但通常情况下,计税依据要小于征 税对象(因存在纳税扣除、减免等优惠措施)。应纳税额=计税依据×适用税率分为:(1)从价税:以课税对象的价值形态为计税单位。应纳税金=计税金额×适用税率(2)从量税:以课税对象的实物形态为计税单位。应纳税额=计税数量×适用税率(定额税率)(二)纳税人1、定义:纳税人是税法规定的直接负有纳税义 务的单位和个人。纳税人包括法人和自然人。 理解: 1纳税人是由税法规定的。 2纳税人是纳税义务的直接承担者。(与负税 人的区别) 3纳税人只在法律上承担纳税义务(与负税人 的区别)。不一定是税款的实际承担者。2、负税人:是最终负担国家税款的单位和个人。 关系:若税负不能转嫁,纳税人与负税人等同,如个人 所得税的纳税人和负税人都是个人;若全转嫁出去, 则两者不同;若只转嫁一部分,则两者不完全等同( 商品只卖出一部分)。 如:烟消费税烟厂(纳税人)烟的消费者(负税人) 负税人不是税制构成要素。 税负转嫁:纳税人通过各种方式(前转、后转、消转、 散转)将本身交纳的税款转移给他人负担,导致纳税 人和负税人的不一致。P6 3、扣缴义务人:是指税法规定的,在经营活动中负有 代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。 P6(三)税率1、定义:是应征税额与课税对象之间 的比例,它体现了征税的深度。2、税率的分类:比例税率、累进税率 、定额税率、零税率。(1)比例税率定义:是指应纳税额与课税对象数量之间的等比关系 。比例税率的分类:单一比例税率、差别比例税率、 幅度比例税率、有起征点或免征额的比例税率。 A、单一比例税率:指不论课税对象和纳税人的情况 如何,一个税种只规定一个比例税率的税率。如我国的现行企业所得税不问企业所有制性 质和组织形式,一般税率规定为25的比例税率。 单一比例税率有利于公平税负,而不便于体现区别 对待的政策。B、差别比例税率:指根据纳税人和课税对象的不同性质 ,分别规定高低不同比例税率的税率。分类(各种不 同的酒)、分级(甲类、乙类卷烟)、行业差别、产 品差别、地区差别。 C、幅度比例税率:指税法上统一规定最高税率和最低税 率一定幅度,在这个区间范围内,各省、区、直辖市 可自行规定本地区适用的税率或者根据本地区纳税人 的具体情况,在幅度比例税率的范围内,确定具体纳 税人适用的税率。如我国现行营业税,对娱乐业规定5一20的 幅度比例税率,各省、区和直辖市可在此区间内具体 规定本地区适用税率和对不同纳税人确定不同的适用 税率。D、有起征点的比例税率:起征点是指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。纳税人实际课税对象的数额不足起征点的不征税;达到或 者超过起征点的,全部课税对象都按规定的比例税率纳税。 如我国现行营业税实施细则规定,按期纳税的起征点为月 营业额200一800元,若某市规定起征点为500元,则月营业 额在500元以下的不征税。月营业额在500元以上的全部营业 额都按规定税率征税。而不准按扣除500元以后的余额纳税。起征点是确定税基征免的尺度,而不影响纳税人的实际税 率。有起征点的比例税率也有利于照顾规模小、收入低的纳税 人,但照顾的方法与有免征额的比例税率有所不同。起征点只能照顾一部分纳税人;免征额可以照顾适用范围 内的所有纳税人。E、有免征额的比例税率:免征额是指税法规定的课税对象全部数额 中免于征税的数额。免征额仅对超过免征额的 部分征税。 如我国现行个人所得税规定,对劳务报酬 所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租 赁所得,每次收入不超过4000元的,减除费用 800元;4000元以上的减除费用20,其余额 为应纳税所得额。有免征额的比例税率,由于涉及到课税对 象的量(减除一个免税额或者费用),因而其实 际税率具有了累进税率的性质。列表举例如下列表举例如下: 实际收入 免征额 应税所得额 税率 税额 实际税率 800 800 0 0 0 0 1000 800 200 20 40 4 2000 800 1200 20 240 12 3000 800 2200 20 440 14.67 4000 800 3200 20 640 16 10000 2000 8000 20 l600 16 上例可见,有免征额的比例税率由于按扣除一个固 定量的余额计税。实际税率呈累进状态。至于实际收 入在4000元以上部分由于按比例扣减费用,实际税率 成为16的比例税率。 即【 20×(120)16 】(2)累进税率定义:是随征税对象数额增大 而提高的税率。累进税率的分类:全额累进税率和超额累进税率;全率累进税率和超率累进税率; A、全额累进税率:(绝对数) 含义:将课税对象按数额大小分成若干级 距,每个级距规定一个税率,当课税对 象数额达到某一级距时,全部课税对象 数额按照该级距税率计税。全额累进的优点:计算简便,一定 数量的课税对象适用一个税率; 累进幅度大,对调节收入有特殊 的作用全额累进的缺点:在两个等级的临 界点附近容易出现税负增加超过 收入增加的不合理现象。例:1000元以下 10% 1000-5000 元 20% 5000-10000元 30% 10000以上 40% 4999元×20%=999.8元 5002元×30%=1500.6元 收入增加:3元;税收增加500.8元。我国建国初期征收的工商所得税,曾实行21 级全额累进税率,最低一级为所得额未满300元的 税率为5.75;最高一级为所得额在万元以上的税 率为34.5。如果纳税人的所得额超过万元,则全 部所得额都按34.5的税率征税。目前,全额累进 税率一般已不采用。B、超额累进税率 含义:按课税对象数额大小分成若干级距,每个级距 规定一个税率,当课税对象数额达到某个级距时, 仅仅将超过部分按该税率课税,其余部分仍按相应 的级距税率计税。我国现行个人所得税对工资、薪金所得项目 ,采用9级超额累进税率。假定某纳税人全月工资 、薪金收入为3200元,扣减2000元费用,全月应 纳税所得额为1200元,按税率表规定的级距和税率 ,其中500元适用5的税率应纳税25元,700元适 用10的税率应纳税70元,该纳税人共计应纳税 95元。上例若改为全额累进税率,纳税人的应纳税 额则为1200元×l0120元。超额累进税率的优点:累进较缓和,即累进是 渐进式的,而不是跳跃式的,克服了全额累进 税率税负跳跃增加的缺点;在累进级距的分界 点附近不会出现税款增加额大于课税对象增加 额的不合理现象。 超额累进税率的缺点:一定量的课税对象同时适 用几个税率,计算较复杂,在实际工作中多采 用速算扣除数法(速算扣除数是对相同征税对 象、相同级距、相同税率分别按全额累进税率 和超额累进税率计算的应纳税额之差)代替分 段计税法。P178C、全率累进税率: 含义:是指按课税对象的相对额划分若干级距,每个 级距规定的税率随课税对象相对额的增大而提高, 纳税人的全部课税对象都按与课税对象相对额所对 应的税率计算应纳税额。课税对象的相对额,如以利润额为课税对象,则 其相对额可以是销售利润率、资金利润率、成本利 润率、工资利润率等等,故这种以课税对象的相对 额为累进依据的税率可简称率累。率累与额累的调节作用相反,它一般适用于调 节利润率高的纳税人的收入水平,率高额低的企业 负担重,率低额高的企业负担轻。全率累进税率在我国尚未使用过。D、超率累进税率:是指按课税对象的相对额划分若干 级距、每个级距规定的税率随课税对象 相对额的增大而提高,纳税人的课税对 象按相应级距划分若干段,分段适用相 应税率征税的税率制度。我国现行土地 增值税P218 (221)就是实行四级超率累 进税率。(3)定额税率定义:对单位征税对象规定一个固定税 额,而不是规定一个征收比例。 适用范围及特点: 定额税率适合对那些价格稳定、质量和规格标准较 统一的产品课征。 定额税率税额多少与课税对象的量成正比,而不受 课税对象价格升降变化的影响。保证财政收入的稳 定。 在定额税率的条件下,单位课税对象的税负与价格 的升降成反比,价格提高,税额不变,税负相对减 轻;价格降低,税额不变,税负相对提高。 优点:优质产品价高,劣质产品价低,而同类产品税 额相同,有利于促使企业提高产品质量。 缺点:在课税对象价格变动较大,质量和规格变化的 情况下,需要频繁调整定额。定额税率的分类:地区差别定额税率幅度定额税率分类分级定额税率 (4)零税率:税率为0。从实际意义上看,零税率和免 税一样;而理论上完全不同,免税是实行税收 优惠。零税率不仅本环节不征税,而且以前各 环节所征的税款也要予以退还。免税不退还以 前各环节所征的税款。(5)附加、加成和加倍:(都是税率的延伸,属税率范 畴,变相提高税率)1附加:在正税之外,按照一定标准附带征收一部分 税款。该税即附加税(Surtax)。 从中国现行税制看,附加税包括两种:一种是根据正税的征收而同时加征的某个税种。 这种作为税种存在的附加税,通常是以正税的应纳税 额为其征税标准。如1994年税制改革中,对城市维护 建设税未进行彻底改革,为慎重起见,暂时采取过渡 形式,即以增值税、消费税、营业税的税额作为计税 依据计算城市维护建设税。另一种是在正税征收的同时,再额外加征的一部 分税收。这种属于正税一部分的附加税,通常是按照 正税的征税标准征收的。如原与外商投资企业和外国 企业所得税同时征收的地方所得税,是附加于外商投 资企业和外国企业所得税,按照一定比例(应纳税所得 额的3)加征的税收。2加成:加成征税,指对应纳税额加征一定成数的税 款。一成为10%。五成为50%。如:个税中的劳务报酬一次应税所得额畸高 ,超过2万5万加征5成,超过5万加征10成。 如60000元的劳务所得,应纳税额 =20000×20%+30000×20%×(1+50%)+10000×20% ×(1+100%)3加倍: 对应纳税额加征一定倍数的税款。(四)纳税环节1.纳税环节定义:指对处于运动中的课税对象,选择应当缴纳税款的

注意事项

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