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所有者权益_中级财务会计

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所有者权益_中级财务会计

第十章第十章 所有者权益所有者权益Owners equityOwners equity1 1第一节 所有者权益概述 一、企业组织形式 所有者权益会计,要解决不同企业的所有 者对企业应承担的风险及其享有的利益。 国际通行的作法是按企业资产经营的法律 责任,把企业划分为非公司型企业和公司 型企业。2 2 (一)非公司型企业 (二)公司型企业股份有限公司 合伙型企业 独资型企业 有限责任公司 不同企业组 织形式,对 所有者权益 的会计处理 有很大的影 响3 3独资企业是指由个人独立出资而建立的企业。独 资 企业具有以下特点:1.独资企业不是独立的法律主体。 2.业主对企业的债务单独负有无限的清偿责任。 3.独资企业不是纳税主体。 4.业主对企业财产和赚取利润具有完全的支配权 。 5.开办手续简便。 4 4合伙企业是指两人以上按照协议出资、共同经营 、 共负盈亏的企业。合伙企业不是法律主体,负有 无 限责任,取得的收益由出资人(合伙人)按个人 所 得交纳个人所得税。 合伙企业与独资企业的区别在于:为了明确各合 伙 人之间的责、权、利关系,应订立书面形式的合 伙 契约,以契约形式规定企业收益的分配方法、合 伙 人出资额的转让方法以及解散与清算的程序等。 合伙企业有以下特征: 1.各合伙人之间互为代理 2.合伙人对企业的债务负有连带无限责任 3.财产共有 5 5有限责任公司是指由五十个以下股东共同出资建 立 的企业。 具有以下特点: 1.有限责任公司是法律主体 2.有限责任公司以其全部资产对公司的债务承担 有限责任 3.有限责任公司是纳税主体 4.股东持有的公司股份不得抽回但可以转让6 6 国有独资企业是指由国家独立出资建立的企业 。国有独资企业的性质与个人独资企业不同, 而与有限责任公司相同。国有独资企业与有限 责任公司的不同之处在于,其出资人为国家, 而非个人或其他具有法人资格的单位。 国有独资企业除了一般不存在资本溢价以外, 其他与有限责任公司相同。7 7二、所有者权益的涵义及构成(一)所有者权益的涵义 我国企业会计准则 基本准则规定 ,“所有者权益是指企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益。” 所有者权益是体现在净资产中的权益,是 所有者对净资产的要求权。 8 8企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者 ,因而所有者权益和负债(债权人权益)二者 均是对企业资产的要求权,但二者之间又存在 着明显的区别。 (一)性质不同 (二)权利不同 (三)偿还期限不同 (四)风险不同 (五)计量不同 9 9(二)所有者权益的构成 所有者权益的来源包括: 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 一般作为 资本公积1010 分类的目的: 1.让股东和债权人知道,公司付给股东的款项是利润的分配还是投入资本的返还. 2.股东用累计利润来判断管理人员的称职程度 .为什么?1111第二节 投入资本与资本公积一、投入资本 (一)投入资本概述 投入资本是股东或其他人提供给公司的资 本 由股本(或实收资本)和资本公积(股本 或实收资本溢价)两部分构成 1212(一)投入资本概述1.投入资本的主要法律规定 2.投入资本的分类( 按投资主体 )国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本 1313(二)投入资本的会计核算1.一般企业投入资本的会计核算借:银行存款/无形资产等 贷:实收资本( Paid-in capital ) 资本公积资本溢价(可能不存在) 14142.股份有限公司投入资本的核算借:银行存款 贷:股本(按股票面值计算)( Common stock )资本公积股本溢价(可能不存在)1515注意:股份公司认购方式发行股票见教材243页【例1,2,3,4】1616二、资本公积( Capital reserve ) (一)资本(或股本)溢价 1.资本溢价 投资者投入资本中按其投资比例计算的出 资额部分,应计入“实收资本”科目,大 于部分计入“资本公积资本溢价”科目 。会计分录前 面已列示1717 在有新的投资者加入时,新股东的出资额往往 会大于其在企业注册资本中所占的份额,原因 是: (1)原股东出资时与新股东出资时的资本利润率 不同。在企业经营一段时间以后,资本利润率 会有所提高,表明企业的原有资本已经增值。 因而新股东加入时,应以高于原股东的出资额 占有与原股东等量的股份。 (2)原股东的出资额与其实际占有的资本不同。 企业经营一段时间以后,可能会形成一部分资 本公积和留存收益。这部分资本公积和留存收 益虽未转入实收资本,但归原股东所共有。因 而新股东加入时,如与原股东共享这部分资本 公积和留存收益,也应付出高于原股东的出资 额而占有与原股东等量的股份。 18182.股本溢价 溢价发行下,企业发行股票取得的收入, 相当于股票面值部分计入“股本”科目, 超出股票面值的溢价收入计入“资本公积 股本溢价”。 委托证券商代理发行股票而支付的手续费 、佣金等,应从溢价发行收入中扣除,企 业应按扣除手续费、佣金后的数额计入“ 资本公积-股本溢价” 1919 同一控制下控股合并形成的长期股权投资 ,也会产生资本或股本溢价 注意其帐务 处理2020(二)其他资本公积 1享有的被投资单位资本公积变动的份额 2自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额 3持有至到期投资转换为可供出售金融资 产公允价值与账面价值的差额 4可供出售金融资产的公允价值变动 5以权益结算的股份支付资本公积主要用于转增资本。2121第三节 留存收益一、留存收益的性质及构成 (一)留存收益的性质 是公司企业历年剩余的净收益累积而成的 资本,依靠公司经营所得的盈利累积而成 。2222(二)留存收益的构成盈余 公积 未分配 利润 任意盈余公积 法定盈余公积 已拨定的 留存收益 未拨定的 留存收益 23231盈余公积( Surplus reserve ) (1)法定盈余公积以国家的法律或行政规章为依据提取 (2)任意盈余公积由企业自行决定提取2未分配利润( Undistributed profit ) 2424二、留存收益的会计处理(一)盈余公积的会计处理 1.提取时:借:利润分配贷:盈余公积企业计提的法定盈余公积达到注册资本的50时,可以不再提取;见教材249页【例8】注意标明 明细科目25252.转增资本:借:盈余公积贷:股本超过注册资本25以上的部分,可以用于 转增资本。26263.用法定盈余公积弥补亏损:借: 盈余公积法定盈余公积贷: 利润分配盈余公积补亏 任意盈余公积的用途与法定盈余公积相同 ,用盈余公积弥补亏损或转增资本时,一 般先使用任意盈余公积,任意盈余公积用 完以后,再按规定使用法定盈余公积。2727(二)未分配利润的会计处理收入、 成本本年 利润利润分配 未分配利润利润分配的 其他明细科目利润分配 未分配利润2828 年度终了,将“本年利润”科目的余额转入 “利润分配未分配利润”科目; 同时,将“利润分配”其他二级科目的余额 转入“利润分配未分配利润”科目。 经过上述结算后,“利润分配未分配 利润”科目的余额如果在贷方,即为未分 配利润;如果在借方,则为未弥补亏损。 未弥补亏损为所有者权益的抵减项目。2929(三)弥补亏损的会计处理1.当年出现亏损 2.以后年度税前利润弥补 3.以后年度税后利润弥补 3.法定盈余公积弥补亏损3030三、股利分派 股利是指公司企业依据公司章程规定发放 给股东的投资报酬,其实质是公司财富中 属于股东收益盈余的一部分。 我国公司法规定,税后利润提取法定 盈余公积之后,余下部分应先发放优先股 股利,然后依董事会决定提取任意盈余公 积,再余下的部分可向普通股股东分派普 通股股利。 3131(一)股利分派限制1法律上所规定的制约 2现金支付能力的制约 3与优先股股东的契约 4董事会自行限制 5股东要求与税收政策的制约 6. 国家税收政策3232(二)股利分派的有关日期 1.宣告日 2.除息(利)日: 停止过户日 3.股权登记截止日 4.分派日 3333(三)股利的种类1.现金股利 宣告派发现金股利时:借:利润分配 -应付股利贷:应付股利见教材253页【例12】2.财产股利 3434 用以分派股利的非现金资产如为其他公司 有价证券,一般按有价证券的账面价值计 价; 如为本公司的产品, 视同销售处理.公司宣告分派财产股利时:借: 利润分配贷: 应付股利 实际分派财产股利时:借: 应付股利贷: 交易性金融资产 (主营业务收入)应交税费应交增值税 35353.股票股利 既不影响公司的资产和负债,也不影响股东权 益总额。只是股东权益内部各项目之间发生的 增减变动。实际派发股票股利时:借: 盈余公积 / 利润分配贷: 股本 4.清算股利(实质是资本的返回) 5.负债股利3636四、股票分割(一)股票分割的涵义及性质股票分割时,虽然股票股数增加面值变小 ,但股本的面值总额及其他股东权益,并 不因之而发生任何增减变化,故不必作任何会计处理。 (二)股票分割与股票股利3737 股票分割会使公司发行在外的股票数量成倍增 加,但并不影响股本的面值总额;由于股票面 值相应减少,其价格也会相应下跌。 股票分割与发放股票股利既有相同之处,也有 不同之处:相同之处是均不影响股东权益总额,但均会引 起股票价格下跌;不同之处是股票分割不影响股东权益的结构, 而发放股票股利会影响股东权益的结构。3838五、前期损益调整Prior year income adjustment (PYIA) 前期损益调整是指因前期损益调整项目而 调整留存收益时,这类项目不列入损益表 ,而是直接调整留存收益期初余额。 会计核算时,通过“以前年度损益调整” 科目归集后,转入“利润分配未分配 利润”科目 调整本年度财务报表相关项目的年初数39391何谓有限责任公司?有何特征? 2何谓股份有限公司?有何特征? 3简述投入资本的主要法律规定。 4简述股票发行、认购及违约的会计处理。 5何谓资本公积?其构成内容如何? 6试述留存收益的构成内容。 7何谓股票分割?意义如何?思考题 4040课外作业:教材254页:实务题(1),(2) ,(3),(4 )4141

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