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企业技术开发费税收政策讲解

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企业技术开发费税收政策讲解

1企业研究开发费用税前加计扣除操作规程 及相关税前扣除政策讲解武汉江城税务师事务有限责任公司2目 录§ 政策依据 § 研究开发活动 § 申报程序与相关要求 § 研究开发费用Ø研究开发费用的会计处理Ø研究开发费用的税务处理3一、政策依据 §国家政策: Ø企业所得税法及其实施条例 Ø企业研究开发费税前扣除管理办法(试行) (国税发2008116号)企业研究开发费用税前扣除管理办法.doc Ø财政部国家税务总局关于中关村 东湖 张江国家自主创新示范区 和合芜蚌自主创新综合试验区有关研究开发费用加计扣除试点 政策的通知(财税2013 13)财政部国家税务总局关于中关村东湖 13号.doc Ø关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知财税201370号关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知2013年70号.doc§ 地方政策:Ø关于企业研究开发项目鉴定等问题的通知(鄂科技发计201123号)关于企业研究开发项目鉴定等问题的通知. Ø市科技局 市国税局 市地税局关于实行企业研究开发项目信息化管理工作的通知(武科201296号)市科技局 市国税局 市地税局关于实行企业研究开发项目信息化管理工作的通知.doc企业研究开发项目鉴定工作流程.doc4§适用范围:Ø适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业 。¡居民企业: (按居民税收管辖权课税)Ø指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区 )法律成立但实际管理机构在中国境内的企业;Ø就来源于境内、境外所得交纳企业所得税。¡非居民企业: (按所得来源地税收管辖权课税)不 适用研发费用加计扣除。Ø是指依照外国(地区)法律成立且实际管理 机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或 者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所 得的企业;Ø只就来源于境内所得交纳企业所得税。5§ 居民企业所得税征收方式:Ø查账征收(A类) Ø核定征收 ¡核定应税所得率方式(B类) ¡核定应纳所得税额 6二、研究开发活动 § 研发活动流程Ø研发投入 研发产出 用途人员工资 专利权 出售 研发材料 非专利技术 研发设备 版权等 自用(投 入生产) 其他 (或研发失败)71. 研究开发活动的认定1)定性判断:¡是指为获得科学与技术(不包括人文、社会 科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质 性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有 明确目标的研究开发活动。¡创造性运用科学技术新知识,或实质性改进 技术、工艺、产品(服务):Ø指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品 (服务)方面的创新取得了有价值的成果,对本地区(省、 自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先 具有推动作用,不包括企业产品(服务)的常规性升级或对 公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺 、材料、装置、产品、服务或知识等)。82) 研究开发活动的范围限制:Ø国家重点支持的高新技术领域¡八个方面:Ø电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技 术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源 与环境技术、高新技术改造传统产业 Ø当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2011 年度)¡十大产业: Ø信息、生物、航空航天、新材料、先进能源、现 代农业、先进制造、节能环保和资源综合利用、海洋、高技 术服务十大产业中的137 项高技术产业化重点领域92. 研发方式:Ø按研发活动的承担者划分:¡自主开发¡委托开发¡合作开发¡集中开发Ø按研发项目的资金来源划分:¡政府立项项目¡企业自主立项项目10三、申报程序与相关要求申报流程: http:/59.175.173.183:8080/Index.aspx11三、申报程序与相关要求税收优惠备案(加计扣除)及其要求(一)、备案时间 除另有规定外,纳税人享受备案类优惠,应在每年4月30日前向办税服务厅提请备案并按规定报送相应 的资料。 (二)纳税人提请备案应报送下列资料: 1、企业所得税优惠项目备案报告表。列明享受优惠的理由、依据、范围、期限、数量、金额等。 2、具体项目备案资料: (1)、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件; (2)、自主、委托、合作研究开发项目计划书,需根据领域详细说明至具体项目; (3)、研究开发费预算,需说明资金来源; (4)、属于委托、合作研究开发项目的,应提供合同或协议书; (5)、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单; (6)、自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表;对委托开发的项目,应提 供受托方出具的该研发项目的费用支出明细情况; (7)、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料,包括知识产权证书、生产批文,新产品 或新技术证明(查新)材料、产品质量检验报告,以及其他相关证明材料。 3、税务机关要求的其它资料。 纳税人应使用A4纸报送资料,按附件所列顺序逐页编号并装订。凡报送的资料属于复印件的,纳税人 应加盖公章并注明“经核对与原件一致”,受理人员如认为必要需纳税人提供原件,应验证后当场退还。12税收优惠备案(加计扣除)及其要求(续)(三)主管税务机关对纳税人报送的税收优惠备案资料,应当区分以下情况分别作出处理: 1、报送的备案材料齐全、符合法定形式的,或者纳税人按照税务机关的要求补齐税收优惠材料的,应 当受理纳税人的备案。 2、报送的备案材料不完整或者存在错误、或者不符合法定形式的应当告知纳税人,并退回资料要求纳 税人更正。 主管税务机关受理税收优惠备案,应当加盖本机关专用印章并注明日期,告知纳税人“主管税务机关受 理税收优惠备案,仅对纳税人提供的资料进行形式审查,受理备案并不改变纳税人依法准确申报的责 任。”主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的,可要求企业向所在 地科技局(指各市、州、直管市、神农架林区科技局,下同)申请进行 研究开发项目鉴定,并提供鉴定意见书。1314科技局对企业申报研究开发项目鉴定的要求1、注意: .企业申请项目确认和登记时,应报送以下资料: 湖北省企业研究开发项目鉴定申请书一式三份(分自行开发、委托开发 、合作开发、集中开发); 自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算一式两份; 自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单一 式两份; 企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议 文件一式两份; 委托、合作、集中等研究开发项目的合同或协议一式两份。科技局对企业申报研究开发项目鉴定的要求审核: 科技部门对企业所报的资料是否齐全、规范进行初步审查,初 审合格后向企业出具受理通知单。对资料不符要求的,提请企业进行补充; 受理的项目相对集中后,主管处室审核申报的研发项目是否符合国家 重点支持的高新技术领域(国科发火2008172号)和国家发展改革委员会等 部门公布的当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南(2011年度)( 国家发展改革委员会等部门2011年度第10号公告),逐项签署湖北省企业研 究开发项目鉴定意见书 ,并加盖部门印章。必要时提请专家组研究确认; 对已确认的项目,主管处室进行汇总、备案; 对未通过项目确认的资料退回企业;15_开发项目计划书编写提纲项目名称:(注意:1、不能将已取得的专利证书或研发完毕的项目作为新 研发项目立项;2、不能将已完成产业化开发,形成高新技术产品对外批量生产 的产品、工艺等作为新的研发项目,不能出现当年研发加计扣除项目的名称与 高新收入明细中高新产品名称一致;3、不能将已公开的科研成果作为项目名称 等;4、研发项目名称尽量细化) 一、项目概况 1国内外现状和发展概况 2研发的目的和意义 二、研发内容和目标 1研发主要内容、方法和技术(或工艺)路线 2拟解决的关键技术、问题、难点和主要创新点(注意税务 机关主要是关注有无主要创新点的描述,建议企业做一个查新。) 3项目完成时需达到的技术指标和水平、及考核指标_开发项目计划书编写提纲三、现有研发条件和工作基础1承担单位开展本项目的条件(技术、 人才、设施条件等)2已有的工作基础 四、计划进度(包括总的研究期限、年度计 划进度 建议企业要结合以后办理专利证书)_开发项目计划书编写提纲_开发项目计划书编写提纲五、经费预算注意:1、有的立项书上写明1-4月处于资料 的收集、分析、市场调研等阶段,则不可能 有大量的材料领用。再比如有的立项计划显 示某研发项目时间跨度达两到三年,研发时 间过长;2、各项目研发费用的预算与费用归 集表及研发机构或项目组的编制情况之间也 要保持合理的逻辑关系。_开发项目计划书编写提纲六、项目组负责 人及研究人员§ 注意:项目组研发人员的人工费用预算要 和以后研发费用归集表上的工资、薪金 等费 用不要相差太大。××年度研究成果报告项目名称: 一、任务的提出 二、采用的技术原理 三、研发工作的具体实施(针对计划书中的年度研发内容和 目标,逐一说明完成的各项研发内容及其采用的研究方法和 工艺技术路线,达到的各项考核指标的完成情况,技术成熟 程度及存在的问题等。) 四、解决的关键技术和创新之处 五、获得的研究成果(达到的技术经济指标,取得专利、软 件著作权、新品种权、论文、药品批件、技术标准或施工工 法等情况;与国际国内同类技术或产品的技术、经济和环保 指标的比较等。) 六、附件(如查新报告;研发过程和成果相关的证明材料: 研发过程中的化验或检测报告、软件、芯片、设备等的测试 报告,项目完成时的验收报告等;专利证书或专利申请受理 书、软件著作权证书、新品种权证书、论文、药品批件、技 术标准或施工工法等。)效用情况说说明 § 项目名称: § 效用情况说明包括的内容: § 对项 目实施的成本效益分析; § 对促进相关产业发 展、区域发展或社会发 展发挥 的作用; § 对节约 能源、资源和保护环 境的作用; § 对提升企业技术创 新能力和市场竞 争力的 作用等。武汉 有限公司文件三联环联环 保【2013】062 关于三端口波分复用器等研究项项目的 立项项决定 公司各部:经公司总经 理办公室会议研究决定,同意三端口波分复用器、阵 列波导光分路器、小型化波分复用器研发项 目立项和经费 的支持。武汉 有限公司2013年12月28日主题词题词 :研究项项目 立项项决定 抄送:研发部、财务 部 物资部 人力资源部 武汉 有限公司 2013年12月28日印 发研发项目可加计扣除研究开发费用情 况归集表的审查要点§ 研发项目可加计扣除研究开发费用情况归 集表税法依据 §企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)国税发2008116号文件 §关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知财税201370号 研发项目可加计扣除归集表.doc27四、研究开发费用 ( 财务部门)(一)研究开发费用的会计处理 1. 基本概念:¡研究开发费用的概念:Ø是企业在开发新产品、新技术、新工艺过程中发 生的各种耗费。¡研发周期:Ø从研发项目立项开始,到新知识产权形成或研发 项目结束为止。¡研发结果:Ø形成新的知识产权Ø研发失败282. 会计上:研究开发费的归集范围§ 文件:Ø财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见( 财企2007194号)¡为新企业财务通则的配套规范;§ 研发费用的组成:1) 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用研发活动直接消耗

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