第4讲 注册会计师法律责任

第4讲 注册会计师法律责任 注册会计师的法律环 境 国外注册会计师的法 律责任 中国注册会计师的法 律责任 注册会计师如何避免 法律诉讼第1节 注册会计师的法律环境一、注册会计师承担法律责任的依据注册会计师在执行审计业务时，应当按照审 计准则的要求审慎执业，保证执业质量，控制 审计风险。否则，一旦出现审计失败，就有可 能承担相应的责任。 普通法 成文法应有的职业谨慎：注册会计师应当具备足够 的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求 执业。 经营失败：是指企业由于经济或经营条件 的变化（如经济衰退、不当的管理决策或 出现意料之外的行业竞争等）而无法满足 投资者的预期 审计失败：是指注册会计师由于没有遵守 审计准则的要求而发表了错误的审计意见 。 审计风险：是指财务报表中存在重大错报 ，而注册会计师发表不恰当审计意见的可 能性。二、注册会计师法律责任逐步拓展 的社会原因和表现形式 社会原因 1、消费者利益的保护主义兴起 2、有关审计保险论的运用（deep-pocket theory、风险社会化） 3、注册会计师对对商业领域的参与日渐拓 展 表现形式 1、诉讼爆炸 2、保险危机导致注册会计师法律责任的可能 原因 （一）被审单位方面的责任 1、错误、舞弊、违法行为 2、经营失败 （二）审计人员方面的责任 1、违约 2、过失 3、欺诈 （一）被审单位错误、舞弊与违反法规行为 对注册会计师的法律责任 错误是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报，舞弊 是指导致会计报表产生不实反映的故意行为，而违反法 规行为是指被审计单位故意或非故意地违反除企业会 计准则及国家其他有关财会法规之外的国家法律、行 政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为。 注册会计师只要严格遵守专业标准，保持职业上应有的 谨慎态度，就能够合理确信将会计报表中重大错误、舞 弊和违反法规行为检查出来，由于审计测试和内部控制 的固有局限不能苛求注册会计师发现所有的错弊及违反 法规行为，这也就是说注册会计师的审计意见只能合理 保证会计报表的可靠程度。 对于违反法规行为，应特别注意，由于注册 会计师毕竟不是法律专家，对直接和严重影 响会计报表的违反法规行为应在编制和实施 审计计划时予以充分关注，以合理确信能发 现此类重大的违反法规行为，对间接影响会 计报表的违反法规行为，注册会计师没有责 任主动去发现。 审计过程中注册会计师已发现的对会计报表 产生重大影响的错、弊，除以适当方式向被 审单位管理当局告知，详细记录于工作底稿 外，注册会计师还应提请管理当局修订会计 报表，并考虑审计意见的类型。三、对注册会计师法律责任的认定 违约：是指合同一方或多方未能 达到合同条款的要求 过失：是指在一定条件下，没有 保持应有的职业谨慎 Ø 普通过失 Ø 重大过失 欺诈：又称舞弊，是以欺骗或坑 害他人为目的的一种故意的错误 行为。推定欺诈（涉嫌欺诈）：是 指虽无故意欺诈或坑害他人的动 机，但却存在极端或异常的过失 。 “重要性”和“内部控制”这两个概念有助于区分注册会计师的 普通过失和重大过失。 首先，如果会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运 用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将 重大错报事项查出来，就很可能在法律诉讼中被解释为重 大过失。如果会计报表有多处错报事项，每一处都不算大 ，但综合起来对会计报表的影响却较大，也就是说会计报 表作为一个整体可能严重失实，在这种情况下，法院一般 认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规 审计程序发现每处较小错报事项的概率也较小。 其次，注册会计师对会计报表项目的实质性测试是以内部 控制的研究与评价为基础的。如果内部控制不太健全，注 册会计师应当调整实质性测试程序的性质、时间和范围， 这样，一般都能够合理确信发现由此产生的报表重要错报 、漏报，否则，就具有重大过失的性质。相反的情况是内 部控制本身非常健全，但由于职工串通舞弊，导致设计良 好的内部控制失效。由于注册会计师查出这种错报事项的 可能性相对较小，因而一般会认为注册会计师没有过失或 只具有普通过失。四、注册会计师承担法律责任的种类 行政责任：对注册会计师：警告、暂停执业、吊销注 册会计师证书对会计师事务所：警告、没收违法所得、 罚款、暂停执业、撤销 民事责任：赔偿收货人损失 刑事责任第2节 国外注册会计师的法律责任一、注册会计师对于客户的责任 抗辩理由：1、无提供服务义务2、审计中无过失行为3、共同过失4、缺乏因果关系二、普通法下注册会计师对于第三 者的责任1、注册会计师对于受益第三者的责任受益第三者：主要是指合同（业务约 定书）中所指明的人，但此人既非要约人 ，又非承诺人 2、注册会计师对于其他第三者的责任“厄特马斯主义”三、成文法下注册会计师对于第三 者的责任1、1933年证券法凡是公开发行证券（包括股票和债券 ）的公司，必须向证券交易委员会呈送登 记表，其中包括由注册会计师审计过得财 务报表。 2、1934年证券交易法 每个在证券交易委员会管辖下的公开发行公 司，均须向证券交易委员会呈送经注册会 计师审计过得年度财务报表3、1995年私人证券诉讼改革法案 4、1970年贪污欺诈损害组织法案 5、2002年公众公司会计改革和投资者保 护法案（萨班斯-奥克斯利法案）第3节 中国注册会计师的法律责任一、相关法律规定 1、民事责任：注册会计师法、证券 法、公司法 2、行政责任和刑事责任 二、相关司法解释第4节 注册会计师如何避免法律诉 讼一、注册会计师防止过失和欺诈的措施 1、增强执业独立性 2、保持应有的职业谨慎 3、强化执业质量控制二、注册会计师避免法律诉讼的具 体措施1、严格遵循职业道德守则和执业准则的要 求 2、建立健全会计师事务所质量控制制度 3、与委托人签订业务约定书 4、审慎选择客户 5、深入了解被审计单位 6、提取风险基金或购买责任保险 7、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师例题 下列有关注册会计师审计责任的描述中，正确的是（ ）。 A.注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表 的意见，并对会计报表负责 B.注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表 的意见，并对审计报告负责 C.注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表 整体的意见，并对出具的审计报告负责 D.注册会计师对审计报告负责就意味着对会计报表负责例题 下列关于注册会计师对错误与舞弊的相关责任的表述中 ，正确的是（ ）。 A.注册会计师只要严格遵守独立审计准则就能发现被审 计单位会计报表中存在的重大错误与舞弊 B.如果未能查出的重大错报是由于被审计单位舞弊造成 的，则注册会计师对此不承担责任 C.及时防止和发现错误与舞弊是被审单位管理当局的责 任。 D.注册会计师有责任发现所审计会计报表中的所有错误 与舞弊例题 A注册会计师审计甲公司2004年度会计报表，出 具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现 存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告A注册 会计师有过失。A注册会计师提出无过失申辩，其 下列申诉理由中合理的有（ ）。 A.防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲 公司管理当局的责任 B.按照独立审计准则审计会计报表，并不能保证 发现所有的错误与舞弊 C.年度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊 D.因销售收入审计是由助理人员完成，直接责任 应由该助理人员承担