石晓婧营改增会计核算

1 1营改增会计核算12 2第一节 会计科目设置及变化为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进 项税额和检查调整情况，一般纳税人应在“ 应交税费”（负债类）科目下设置五个二级 明细科目进行明细核算。“应交增值税” “待抵扣进项税额”“未交增值税” “增值税检查调整”“增值税留抵税额”其中“应交增值税”明细科目下设多个专栏 。23 3（一）“应交税费-应交增值税”明细账借方发生额：反映企业购进货物、加工修理修 配劳务、服务、无形资产或者不动产所支付的 进项税额、实际已交纳的增值税额和月终转出 的当月应交未交的增值税额；贷方发生额：反映企业销售货物、加工修理修 配劳务、服务、无形资产或者不动产所收取的 销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项 税额转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税，期末贷方无余额4 4 4“应交税费-应交增值税”借贷1、进项税额1、销项税额2、已交税金2、出口退税3、减免税款3、进项税额转出4、出口抵减内销产品应纳税额4、转出多交增值税5、营改增抵减的销项税额 6、转出未交增值税 7、预交增值税 期末借方余额，反映尚未抵扣 的进项税额贷方无余额5 5“进项税额”专栏：记录企业购入货物或接受应税劳务 、服务、无形资产或不动产而支付的、按规定准予从销 项税额中抵扣的增值税额。“已交税金”专栏：记录企业本月已交纳的增值税额。“减免税款”专栏：记录企业按规定享受直接减免的增 值税款或按规定抵减的增值税应纳税额。“出口抵减内销产品应纳税额”专栏：记录企业按规定 的退税率计算的零税率应税服务的当期免抵税额“转出未交增值税”专栏：记录企业月终转出应交未交 的增值税。“预交增值税”专栏（新增）：核算企业当期预缴的增 值税额“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规 定扣减销售额而减少的销项税额。此科目仅用于“差额 征税”的情况（无进项发票）6 6“销项税额”专栏：记录企业销售货物或提供应税 劳务、应税服务，转让无形资产或不动产应收取的 增值税额。“出口退税”专栏：记录企业零税率应税服务按规 定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收 出口退税额；零税率应税服务办理退税后发生服务 终止而补交已退的税款，用红字登记。“进项税额转出”专栏：记录企业的购进货物、在 产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不 应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 “转出多交增值税”专栏：记录企业月终转出本月 多交的增值税。7 7（二）“未交增值税”借方发生额，反映企业月终转入的多交的增值税；借：应交税费-未交增值税贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的应交未交增 值税；借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费-未交增值税期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交税费 应交增值税（已交税金）”科目核算；借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费 未交增值税”科目，不通过“应交税费应交增 值税（已交税金）”科目核算。借：应交税费未交增值税 贷：银行存款89 9（三） “待抵扣进项税额”借方发生额反映本期已购进尚未抵扣的进项税额贷方发生额反映次月可以抵扣的进项额下设三个三级明细科目：01未认证或已认证未申报抵扣进项税额02营改增待抵减的销项税额03新增不动产购进相关进项税额1、“未认证”三级明细用于已收到的扣税凭证、但未 扫描认证；或者辅导期一般纳税人已认证、但根据规 定尚不能用于抵减销项税额的进项税额。2、增设“营改增待抵减的销项税额”是便于差额征税 的试点纳税人，及时核算本期购进应税服务可扣除项 目折抵的销项税额。而应交税费应交增值税 “营改增抵减的销项税额”系本期实际抵减的销项税额 ，该科目余额为尚可用于未来期间的、待抵减销项税 额。这样，也可以保持应交税费应交增值税的准 确性。3、“新增不动产购进相关进项税额”是当期取得的不 动产进项税额40%需于取得日的12月后才能用于抵减 增值税销项税额。101111（四）增值税纳税检查调整增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进 行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的，应设立 “应交税费增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项 税额转出的，借记有关科目，贷记“应交税费增 值税检查调整”；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项 税额转出的，借记“应交税费增值税检查调整” ，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应对该账户的余额进行处理， 处理后，该账户无余额。1212（五） “增值税留抵税额”新增明细科目（财会201213号）核算原增值税一般纳税人兼有货物、加工修 理修配劳务、服务、无形资产或者不动产的 ，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期 末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或 者不动产的销项税额中抵扣的开始试点当月月初，企业应按不得从应税服 务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借 记“应交税费增值税留抵税额”科目，贷 记 “应交税费应交增值税（进项税额转 出）”科目。需要注意的是：待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额 ，贷记“应交税费增值税留抵税额”科目 ，借记 “应交税费应交增值税（进项税 额）”科目。131414第二节 常规业务的账务处理小规模纳税人常规业务的账务处理一般纳税人常规业务的账务处理15一、小规模纳税人的一般处理会计科目：“应交税费-应交增值税”1.提供应税服务：借：应收账款/应收票据/银行存款等贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费应交增值税2.月份终了上交增值税时：借：应交税费应交增值税贷：银行存款1516【例1】：某工业生产企业核定为小规模纳税 人，本期购入原材料，按照增值税普通发票上 记载的原材料价款为100万元，企业开出承兑 的商业汇票，材料已到达并验收入库（材料按 实际成本核算）。该企业本期销售产品，销售 价格总额为90万元（含税），假定符合收入确 认条件，货款尚未收到。该企业适用的增值税 征收率为3%。根据上述经济业务，企业应作 如下账务处理：购进货物时：借：原材料 1 000 000贷：应付票据 1 000 0001617销售货物时：不含税价格=90÷（1+3%）=87.3786（万元）应交增值税=87.3786×3%=2.6214（万元）借：应收账款 900 000贷：主营业务收入 873 786应交税费应交增值税 26 214171818二、一般纳税人的会计处理1.购入货物、加工修理修配劳务、服务、无形 资产或者不动产 会计处理：借 ：原材料/材料采购/库存商品管理费用固定资产主营业务成本/其他业务成本 应交税费应交增值税（进项税额）贷 ： 银行存款/应付账款/应付票据19【例2】：某银行为增值税一般纳税人，2016年5月对其 可视化操作系统进行改造，接受美国B公司技术指导，合 同总价为20万元，当月改造完成，美国B公司在中国境内 无经营机构，A公司办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用 缴款书，并将扣缴后的价款支付给B公司，书面合同、付 款证明和B公司的对账单齐全。应扣缴增值税=200000/（1+6%）×6%=11320.75元 借：在建工程 188679.25应交税费应交增值税（进项税额） 11320.75贷：银行存款 20000020【例3】：A宾馆为增值税一般纳税人。2016年9月15 日该宾馆租赁B企业闲置办公楼一栋，取得增值税专 用发票一张，“金额”栏100万元，“税率”栏为 “11”，“税额”栏11元，款已付；借：主营业务成本 1000000 应交税费应交增值税（进项税额）110000贷：银行存款 111000021如为进口货物或劳务服务等（先比对后抵扣）【例4】：假设A企业2016年5月进口货物，取得海关进口 缴款书一份，金额为100万元，税额为17万元。当月提 交比对系统，则上述业务的会计处理为：借：原材料 100 应交税费待抵扣进项税额 17贷：银行存款 117收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单 后： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 17贷：应交税费待抵扣进项税额 17212222辅导期纳税人的进项处理（1）取得的增值税扣税凭证，暂不予在本期申报抵扣 的进项税额借 ：原材料/材料采购/商品采购管理费用固定资产主营业务成本/其他业务成本 应交税费待抵扣进项税额贷： 银行存款/应付账款/应付票据2323（2）纳税人收到税务机关的稽核比对结果通知书及其 明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注 明的稽核相符、允许抵扣的进项税额借 ： 应交税费应交增值税（进项税额）贷 ： “应交税费待抵扣进项税额（3）经核实不得抵扣的进项税额借：原材料等贷：应交税费待抵扣进项税额或用红字更正24242.销售货物、提供加工修理修配劳务，销售服 务、无形资产或者不动产 借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）发生的服务终止或折让，作相反的会计分录 25【例5】某房地产开发企业为增值税一般纳税人，2016年12月销售开 发产品2220万元，商铺租金（投资性房地产）收入111万元，分别 开具增值税专用发票。 企业应作的会计分录为： 借：银行存款 22,200,000 贷：主营业务收入 20,000,000应交税费应交增值税（销项税额）2,200,000借：银行存款 1,110,000 贷：其他业务收入 1,000,000应交税费应交增值税（销项税额）110,000 26263.视同销售一般纳税人发生视同销售业务的按照提供应税劳务的市场价格或者组成计税价格与应 缴纳的增值税借记“营业外支出”、“应付利润” 等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额 ）” “应付职工薪酬”等科目。27【例6】2016年5月3日，南京某美容院安排两名美容 师参加某女企业家论坛，现场免费为3位女性化妆 ，该美容院化妆服务价格为每人1000元/次。销项税额=（3*1000）/（1+6%）*6%=169.81（元）借：营业外支出 169.81贷：应交税费-应交增值税（销项税额）169.813.视同销售28284.向境外单位提供适用零税率的应税服务不计算营业收入应缴纳的增值税（免税）凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税 （1）税务机关批准时： 借 应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 批准的免抵税额其他应收款（应退增值税） 批准的应退税额贷 应交税费应交增值税（出口退税） 计算的免抵退税额2929(2)收到退回的税款时借：银行