商业银行税收负担及税收风险的分析

商业银行税收负担及税收风险的分析XX银行财税知识更新培训22007年上半年宏观经济运行与税收ØGDP增长11.5%、固定资产投资25.9%、物价上涨3.2%Ø国有企业利润7535亿元，增长31.5%；税金7769.4亿元，增 长23.9%Ø全国税收24947亿元，增收5615亿元，增长29 ,快GDP17.5 个百分点Ø企业所得税收入为5676亿元，增长36.4；个人所得税收入 为1678亿元，增长28.5；证券交易印花税收入为624亿元， 增长767.6Ø金融保险业营业税增长47.8 3中国目前税负轻重之辩正方：2006年我国宏观税负水平为18%，与国际宏观税负水平相比仍属较低 水平根据国际货币基金组织统计，按包含社会保障税基金的口径计算的 宏观，税负工业国家平均水平为37%41%，发展中国家平均水平为 26%29%。反方：2005年，福布斯全球税收痛苦指数调查结果，中国的税收痛苦指数仅 低于法国，是世界税负第二位国家。 2006 年，仅低于法国、比利时， 居世界第三。世界银行与普华调查175个国家，中国内地由于“每年872小时的纳税 时间、47项需缴纳的税种、77.1%的总税率”，排名第168位，纳税成本 高居第8位。4商业银行的税收贡献Ø北京市法人金融机构数量位居全国第一。到2006年底，驻京 的金融法人单位总数达538家。其中，银行机构59家，保险 机构54家，证券机构226家，财务公司、信托公司、基金公 司等其他金融机构199家。Ø北京市单一行业对国税贡献率居全国第一。2006年，北京市 国税入库2434亿元，金融类国税入库1255亿，占北京市国税 51.56%。Ø 北京市金融企业所得税居全国第一。北京市金融企业所得税 770亿元，占全国企业所得税3473亿元的22.2%。5商业银行的税收负担及同业比较(2007上半年)Year:2007上半年 单位：百万元（百分数除外）竞争企业营业税及附加营业收入税负率所得税利润总额税负率中国银行3,902129,0833.02%17,93650,66231.62%工商银行6,638168,2723.94%17,21358,44129.47%浦发银行82916,9434.90%2,9435,49753.54%招商银行1,05223,1004.55%2,8879,00732.05%华夏银行48710,8444.49%6581,66839.45%民生银行89017,6655.04%1,7384,56038.11%深发展3537,0165.03%5661,69033.49%兴业银行64717,4923.70%1,4625,10528.64%交通银行1,66939,1784.26%5,28714,26837.05%中信银行90017,9885.00%2,3875,59242.69%注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告营业收入中不包含金融机构往来6商业银行的税收负担及同业比较（2006年）Year:2006年 单位：百万元（百分数除外）竞争企业营业税及附加营业收入税负率所得税利润总额税负率中国银行6,462 219,1562.95% 19,85767,009 29.63%工商银行11,419272,4624.19%22,18571,52131.02%浦发银行1,36028,4944.77%2,6816,03444.43%招商银行1,57335,1534.47%3,29010,39731.64%华夏银行75717,0194.45%9542,41139.57%民生银行1,39127,5615.05%1,4935,32428.04%深发展55311,5314.80%6921,99534.69%兴业银行98123,6254.15%1,2485,04624.73%交通银行2,55560,8864.20%5,13617,40529.51%中信银行 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告营业收入中不包含金融机构往来7商业银行的税收负担及同业比较（2005年）Year:2005年 单位：百万元（百分数除外）竞争企业营业税及附加营业收入税负率所得税利润总额税负率中国银行5,680178,4463.18%22,54355,14040.88%工商银行9,419237,3703.97%25,00762,87639.77%浦发银行1,05121,7024.84%1,7814,39940.49%招商银行1,21926,9794.52%2,7136,50032.05%华夏银行60518,0873.34%7101,98935.70%民生银行1,02120,5664.96%1,5204,19336.25%深发展4168,8934.68%28759847.99%兴业银行74016,6334.45%1,0803,54530.47%交通银行2,10948,1284.38%3,60012,84328.03%中信银行 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告营业收入中不包含金融机构往来8商业银行的税收政策与实务Ø商业银行税收框架介绍n营业税n企业所得税n其他税种（营业税附加、房产税、印花税、土地增值税、城镇 土地使用税、车船使用税、预提所得税等）Ø呆帐损失和其他财产损失的税前扣除Ø商业银行会计处理与税收规定的主要差异分析9商业银行的税收政策与实务-营业税Ø征税范围：贷款金融商品转让 金融服务其他(不包括金融机构往来)Ø计税依据：贷款利息收入买卖差价手续费收入其他n贷款利息收入:一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚 息等）；外汇转贷款业务的营业额为贷款利息收入-借款利息支出n买卖差价：营业额=卖出价-买入价n手续费收入:为手续费（佣金）类的全部收入包括价外收取的代垫、代收代 付费用（如邮电费、工本费）加价等n其他Ø税率:5%Ø纳税期限:一季度10商业银行的税收政策与实务-其他税种Ø营业税附加： Ø房产税Ø印花税Ø土地增值税Ø城镇土地使用税Ø车船税11商业银行的税收政策与实务-损失税前扣除Ø呆帐准备金的政策变化 Ø呆帐准备金的计提Ø呆帐损失认定条件的差异Ø呆帐损失的审批Ø其他财产损失的税前扣除Ø财产损失涉及的其他具体政策Ø国家税务总局4号令与13号令的适用12商业银行的税收政策与实务-会计与税收差异Ø差异形成的原因及协调 Ø收入项目的差异Ø支出项目的差异Ø费用项目的差异Ø营业外支出项目的差异Ø亏损弥补的差异13股权激励涉及的税收问题分析-分析Ø股票期权的取得n公司以预先约定的价格将股票卖给雇员n公司为雇员证券投资提供部分资金支付Ø股票期权的所得n支付金额与市场价格的差额所得，视为工资薪金所得n股票转让所得，视为财产转让所得，暂免征个人所得税Ø股票期权所得涉税的几个关键日期n赠与日n权力赋予日（授予期）n行权日n转让日14股权激励涉及的税收问题分析-计算Ø股票期权的应纳税所得额=（行权股票的每股市场价-支付的每股施权价）*股票数量Ø股票期权的应纳税额=（股票期权的应纳税所得额/规定月份*适用税率-速算扣除数） *月份数Ø个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得， 暂不征收个人所得税；转让境外上市公司股票的所得应按财 产转让所得纳税Ø因拥有股权参与税后利润分配而取得的股息、红利应计算纳 税15股权激励涉及的税收问题分析-北京规定Ø直接取得股权奖励的，根据职工在本企业任职年限或与企业 协定的任职年限(超过五年的按五年)，按年分月分摊计算个 人所得税。 Ø职工行使股票期权认购股票，行权价低于股票实际价格的差 额，按工资薪金计算个人所得税时，最长可分解12个月计算 纳税。 来源：关于促进首都金融产业发展的意见实施细则 16金融企业税务风险来源分析17金融企业税务风险因数分析18金融企业税务风险控制方法Ø 选择防范税务风险的重要税种Ø 用好用足税收优惠政策Ø 化解业务流程隐含的潜在风险Ø 构建税务风险管理体系Ø 设立税务经理Ø 聘请专门税务顾问Ø 定期进行纳税健康检查Ø 不要接纳挂靠部门和人员Ø 提高涉税人员的业务素质Ø 建立税企沟通渠道19商业银行税务检查中暴露的违规问题Ø抵债资产的问题Ø固定资产的问题Ø委托理财未代扣代缴营业税和个人所得税Ø国债利息收入的问题Ø收取的邮电费、工本费未计收入Ø销售贵金属适用税法问题Ø买入返售债券收入计入金融机构往来漏缴营业税Ø通讯费、工装费、防暑费涉及的个人所得税问题Ø住房公积金、住房补贴超标准、超范围Ø企业年金涉及的税收问题Ø公费旅游涉及的个人所得税问题.20我们期待的未来未来可以预期的税收政策调整主要包含以下三方面的内容：Ø调减营业税；Ø中外资银行所得税并轨；Ø员工工资税前抵扣等。有关实证分析表明，营业税率每降低1个百分点，将使上市银 行净利润提升5左右。至于所得税并轨，每降低所得税1个百分点 ，其净利润将增加约1.5。若所得税并轨后的统一税率为25， 则银行等金融企业的所得税将降低8个百分点，对净利润的总影响 为15左右(加上员工工资税前抵扣)。综合考虑前述各种影响银行盈利水平的因素，预计未来中期中 国上市银行的净利润年平均增速在3035左右。21附件：银行数据比较注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告22附件：银行数据比较注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告23附件：银行数据比较注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告24附件：银行数据比较注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告25附件：银行数据比较2007上半年12家银行综合业绩比较总资产收益率（% ）排名营业收入同比增 长幅度（%）排名净利润同比增长 幅度（%）排名浦发银行1.43134.80959.236宁波银行1.24238.24640.819建设银行1.18340.81547.508中国银行1.17429.841147.947招商银行1.1560.292120.382工商银行1.04636.11861.975兴业银行1.02765.641108.653南京银行0.93811.191210.4412交通银行0.84934.271037.4310中信银行0.811049.37386.664深发银行0.721137.617142.241华夏银行0.441244.26435.511注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告26附件：银行数据比较注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告27附件：银行数据比较注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告