复式记账原理及其应用

oo第四章第四章 复式记账及其应用复式记账及其应用会计学堂 e.MMLJ.cn本章学习目的本章学习目的o1.掌握复式记账的基本原理和方法o2.了解制造业企业的主要经济业务类型o3.掌握资金筹集业务的核算o4.掌握供、产、销业务的核算o5.掌握利润及其分配的核算会计学堂 e.MMLJ.cn第四章第四章 复式记账及其应用复式记账及其应用o第一节 复式记账o第二节 借贷记账法的应用o第三节 关于帐户按用途和结构的分类会计学堂 e.MMLJ.cn第一节 复式记账1.记账方法：是指经济业务发生后，通过确认 、计量将经济信息转换成会计信息，将其记录在 帐户中的方法。其要素一般包括：记录方式、记账原理、记账符号试算平衡公式及方法等 一、记账方法概述 教材P49会计学堂 e.MMLJ.cn第一节 复式记账2.按记录经济业务方式的不同：单式记账法和复式记账法o 复式记账法按技术上特点不同，又可分为 ：o 借贷记账法o 增减记账法o 收付记账法一、记账方法概述 教材P49会计学堂 e.MMLJ.cn一、记账方法概述 教材P49o 单式记账法是指对发生经济业务之后所产生会计 要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录的方法 。o 着重记载现金收付和债权债务结算业务，只是记录 经济业务发生时的一个重要方面。o 复式记账法：教材P50o 对于每一项经济业务发生所引起会计要素的增减 变动，同时在两个或两个以上相互联系的帐户中，以 相等的金额进行登记的一种记账方法。会计学堂 e.MMLJ.cn例1：A工厂以银行存款20000元购买商品，复式 记账法如下： 库存商品20000银行存款20000一是在两个或两个以 上的账户中进行记录；二是以相等的金额进 行记录。 会计学堂 e.MMLJ.cno借贷记账法起源于13世纪15世纪的意大利， 最初是从借贷资本家的角度来解释的记录的情 况： o“借”表示债权（应收款）的变化；“贷” 表 示债务（应付款）的变化 o随着会计记录业务的丰富，“借”、“贷”二 字逐渐失去了原来的字面含义，转化为会计上 的记账符号 借贷复式记账法会计学堂 e.MMLJ.cn复式记账的理论依据o会计恒等式：o 资产=权益=负债+所有者权益o 会计学堂 e.MMLJ.cn如，一企业初设立，有货币资金100万元，其中60万元是所有者 投入，40万元是从债权人处借入。就形成了账户上的对应关系和账户 记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本1 000 000400 000600 000会计恒等式：“资产负债所有者权益”会计学堂 e.MMLJ.cno歌德：o“这是人类智慧最绝妙的创造之 一。每一个聪明的商人必须运用 它从事经济活动”。会计学堂 e.MMLJ.cn1.概念：以“借”、“贷” 为记账符号的一种复式记账 方法。理论基础：会计恒等式2.借贷记账法下的帐户结 构：左借右贷。究竟哪一方登记增加额 ，哪一方登记减少额，取决 于帐户的经济性质。借贷借贷记账法 debit-credit bookkeeping 会计学堂 e.MMLJ.cn借贷记账法的记账符号借 Debit（Dr）贷 Credit（Cr）会计学堂 e.MMLJ.cn记账符号和账户结构借debit 贷Credit在“T”账户中也有 其固定的位置。在账户中的另一主要内容 与账户的余额有关。账户借方贷方账户借方贷方余额余额会计学堂 e.MMLJ.cn账户结构o所谓账户结构就是：o 对于某一个具体账户来说，规定其借方 记录某种会计对象的增加或者减少；o 其贷方记录某种会计对象的增加或者减 少；o 余额在借方还是在贷方。会计学堂 e.MMLJ.cn借贷记账法的账户结构Dr 账户的名称 Cr熟悉不同性质帐户增减发生额记录结构特征，熟 练掌握用借贷关系描述余额即发生额之间的关系 。 参见教材p51-54会计学堂 e.MMLJ.cn（一）资产类账户的结构：账户的借方记录资产的增加额， 贷方记录资产 的减少额，期末余额一般应在借方。 公式：资产类账户 = 借方期 + 借方本期 贷方本期借方期末余额 初余额 发生额 发生额资产类账户期初余额 × × ×（1）增加额 × × ×（2）增加额 × × ×（1）减少额 × × ×（2）减少额 × × ×借方贷方本期发生额 × × ×期末余额 × × ×本期发生额 × × ×会计学堂 e.MMLJ.cn（二）负债及所有者权益类账户的结构：账户的贷方记录负债及所有 者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般在 贷方。公式： 负债及所有者权益= 贷方期 +贷方本期 借方本期账户贷方期末余额 初余额 发生额 发生额负债及所有者权益类账户（1）减少额 × × ×（2）减少额 × × ×期初余额 × × ×（1）增加额 × × ×（2）增加额 × × ×借方贷方本期发生额 × × ×本期发生额 × × ×期末余额 × × ×会计学堂 e.MMLJ.cn（三）费用成本类账户的结构：账户的借方记录费用成本的增加 额，贷方记录费用成本转入抵消收益类账户（减少）的数额。由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以 账户通常没有期末余额。费用成本类账户（1）增加额 × × ×（2）增加额 × × ×（1）转出额 × × ×借方贷方本期发生额 × × ×本期发生额 × × ×会计学堂 e.MMLJ.cn（四）收入类账户的结构：账户的贷方记录收入的增加额； 借方记录收入的转出（减少）额。由于贷方发生的收入增加额一般要在期末通过借方转出 ，因此账户通常没有期末余额。 收入类账户（1）转出额 × × ×（1）增加额 × × ×（2）增加额 × × ×借方贷方本期发生额 × × ×本期发生额 × × ×会计学堂 e.MMLJ.cn帐户结构小结o“借”字表示资产的增加，费用成本的增加， 负债及所有者权益的减少，收入的转出。o “贷”字表示资产的减少，费用成本的转出， 负债及所有者权益的增加，收入的增加。o 资产类账户的期末余额一般在借方，负债及 所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。会计学堂 e.MMLJ.cn1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两 个以上相互联系的账户中进行登记。2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。 有借必有贷 账户登记方向 借贷必相等 账户登记金额记账规则会计学堂 e.MMLJ.cn需要明确的问题： 账户之间的应借应贷关系，即为 账户的对应关系；存在着对应关系的账户，即为对 应账户；账户的对应关系和对应账户可以 了解经济活动的内容，检查账户记录 是否正确。 1、对应关系和对应账户应收账款5000贷方借方银行存款5000借方贷方会计学堂 e.MMLJ.cn借贷记账法应用思路 教材55 首先，分析经济业务，正确辨认应予记录的要 素的所属帐户，增加或减少。其次，根据涉及帐户的具体内容，确定应记帐 户的借方和贷方。验证应借应贷科目是否正确，借贷双方的金额 是否正确。例题 ：参见教材P55会计学堂 e.MMLJ.cno 实务中，为保证帐户记录正确性，在把业务记 录帐户之前，需在分析业务的基础上，根据经济业 务发生时取得的原始凭证，在记账凭证中编制会计 分录。o 会计分录简称分录，运用复式记账的基本原理 ，标明每项经济业务应借记和贷记帐户名称、记账 方向和金额的记录。会计分录 journal entry 教材57 会计学堂 e.MMLJ.cno会计分录：o n 应该在哪些账户中登记？n 应该记入帐户的借方还是贷方？n 应该记录多少金额？会计学堂 e.MMLJ.cn会计分录 教材57 o会计分录三要素：o 记账符号、账户名称、金额。o特点：o双重记录 自动平衡o反映资源及权益变动，以及流动的轨迹o 借: 银行存款 10 000o 贷：应收帐款 10 000会计学堂 e.MMLJ.cn会计分录编制会计分录的步骤:1、确定账户名称； 2、判断账户性质；3、确定借贷方向； 4、检查借贷金额是否平衡。会计分录的类别：o 按其所反映经济业务的复杂程度或所涉及帐户 得多少分为简单会计分录和复杂（合）会计分录。会计学堂 e.MMLJ.cn会计分录的编制 journal entry 简单会计分录：一借一贷帐户发生对应关系 复合会计分录：一借多贷、一贷多借或多借多贷会计分 录借: 原材料 10 000贷：银行存款 10 000借:原材料 10 000贷：银行存款 5 000应付账款 5 000借: 原材料 2 000固定资产 8 000贷：银行存款 10 000会计学堂 e.MMLJ.cno简单会计分录特点：o 对应关系直观、简单，但是对于复杂经济业 务不能全面反映。o复杂会计分录特点：o 对于复杂经济业务可以全面反映之间的对应 关系，但是容易发生错误。o 对于多借多贷会计分录需要慎重，只能在一 笔复杂经济业务中使用。会计学堂 e.MMLJ.cn会计分录的规范： （1）“借”、“贷”应分行。应借帐户在上，应贷帐户在下，贷记帐户书写时缩进一格或两格。o （2）账户名称书写齐全，借或贷方金额数字整齐准确，但 借贷金额错开o如：o借: 原材料 10 000o 贷：应付账款 10 000o借: 原材料 10 000o 应交税费应交增值税（进项税）1 700o 贷：银行存款 11 700 会计学堂 e.MMLJ.cn例：1.从银行提取现金2 000元以备使用。2.购入材料30 000元,货已验收入库。以银行存款支付款项20 000元,其余10 000元暂欠。 3.企业收回某客户所欠货款60 000元。会计学堂 e.MMLJ.cn1. 借:现金 2 000贷：银行存款 2 000 2. 借:原材料 30 000贷:银行存款 20 000应付账款 10 0003. 借:银行存款 60 000贷:应收账款 60 000会计学堂 e.MMLJ.cno会计分录的对应关系和对应账户o 1、对应关系：一笔会计分录中两个账户之 间形成的应借、应贷关系。o 2、对应账户：存在着对应关系的账户。会计学堂 e.MMLJ.cn关于借贷记账法的试算平衡 参见教材p58o 试算平衡是根据“资产=负债+所有者权益” 的平衡关系，以及“有借必有贷，借贷必相等 ”的记账规则，通过对所有帐户的发生额或余 额的汇总计算和比较，来检查各类帐户记录是 否正