2018年度全国会计专业技术资格考试模拟试题 初级会计 固定资产(改后）

上课啦！01固定资产PART ONE一、固定资产概述 1.固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持 有； 第二，使用寿命超过一个会计年度。2.固定资产的分类 按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把 企业的固定资产划分为七大类： （1）生产经营用固定资产； （2）非生产经营用固定资产； （3）租出固定资产（指企业在经营租赁方式下出租给 外单位使用的固定资产）； （4）不需用固定资产； （5）未使用固定资产； （6）土地（指过去已经估价单独入账的土地）； （7）融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入 的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行 管理）。3.固定资产的科目设置 为了核算固定资产取得、计提折旧和处 置等情况，企业一般需要设置“固定资产” 、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资” 、“固定资产清理”等科目。二、固定资产的取得 固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。 1.外购固定资产 （1）入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+税金+ 专业人员服务费等。【提示】 一般般纳税人购入固定资产支付的增值税，可以作 为进项税额抵扣。 一般纳税人企业购入固定资产支付的增值税，可以 作为进项税额抵扣。 增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制 度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后 发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有 关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为 60%，第二年抵扣比例为40%。上述进项税额中， 60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣 ；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的 当月起第13个月从销项税额中抵扣。取得时： 借：固定资产等 应交税费应交增值税（进项税额） 【进项税额×60%】待抵扣进项税额【进项税额×40%】 贷：银行存款等 第13个月时： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 【进项税额×40%】 贷：应交税费待抵扣进项税额【进项税额×40%】【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入生 产用设备一台，增值税专用发票上注明价款10万元， 增值税1.7万元，发生运费取得增值税专用发票注明运 费0.5万元，增值税0.055万元，发生保险费取得增值 税专用发票注明保险费0.3万元，增值税0.018万元， 该设备取得时的成本为（ ）万元。 A.10 B.10.873 C.10.8 D.12.573【答案】C 【解析】增值税一般纳税人取得增值税专用发票，其 进项税额可以抵扣。该设备取得时的成本 =10+0.5+0.3=10.8（万元）。（2）购入需要安装的固定资产。应在购入的固定资产 取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固 定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待 达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固 定资产”科目。 （3）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资 产。按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分 配，分别确定各项固定资产的成本。【例题单选题】某企业以400万元购入A、B、C三项 没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分 别为180万元、140万元和160万元。则A固定资产的入 账成本为（ ）万元。 A.150 B.180 C.130 D.125【答案】A 【解析】A固定资产的入账成本=400×180÷（ 180+140+160）=150（万元）。2.建造固定资产 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预 定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账 价值。核算时应先将相关支出记入“在建工程” 科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资 产”科目。（1）自营工程 购入工程物资时： 借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）应交税费待抵扣进项税额（不动产）贷：银行存款 领用工程物资时： 借：在建工程贷：工程物资 支付发生的其他工程费用时： 借：在建工程贷：银行存款 支付工程工资及福利时： 借：在建工程贷：应付职工薪酬 领用本企业产品时： 借：在建工程贷：库存商品（成本价） 领用本企业外购的材料时： 借：在建工程贷：原材料（成本价） 工程完工时： 借：固定资产贷：在建工程【提示】与建造不动产相关增值税的内容总结 工程物资（进项税额可以抵扣) 购入时 借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）（进项税×60%）待抵扣进项税额（进项税×40%）贷：银行存款等 领用时 借：在建工程贷：工程物资 原材料（进项税额可以抵扣) 购入时 借：原材料应交税费应交增值税 （进项税额）贷：银行存款 领用时 借：在建工程贷：原材料 借：应交税费待抵扣进项税额（原抵扣进项税×40%）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 自产产品（参照原材料也需要把相关的进项税额的40%转出）【举例】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种 物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用 于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本 为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元， 增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付 的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状 态。该企业应编制如下会计分录：【答案】 购入工程物资时： 借：工程物资 500000应交税费应交增值税（进项税额）51000待抵扣进项税额 34000贷：银行存款 585000 工程领用工程物资时： 借：在建工程 500000贷：工程物资 500000 工程领用本企业生产的水泥： 借：在建工程 80000贷：库存商品 80000 分配工程人员工资时： 借：在建工程 100000贷：应付职工薪酬 100000 支付工程发生的其他费用时： 借：在建工程 30000贷：银行存款 30000 工程完工转入固定资产的成本 =500000+80000+100000+30000=710000（元） 借：固定资产 710000贷：在建工程 710000【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的 增值税税率为17%。2018年6月建造厂房领用材料实 际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计 入在建工程成本的金额为（ ）元。 A.20000 B.23400 C.24000 D.28000【答案】A 【解析】根据营改增相关规定，领用外购的原材料用 于建造厂房，领用的原材料的进项税额可以抵扣，会 计处理： 借：在建工程 20000贷：原材料 20000【例题单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢 ，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已 全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的 增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该 仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为 （ ）万元。（2011年改编） A.250 B.292.5 C.286 D.328.5【答案】C 【解析】根据营改增相关规定，建造固定资产相关的 增值税可以抵扣，所以该仓库的入账价值 =200+50+36=286（万元）。（2）出包工程 出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发 包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建 筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的 固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造 承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目 主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结 算的情况，企业支付给建造承包商的工程价款 作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。工 程达到预定可使用状态时，将“在建工程”科目 余额转入“固定资产”科目。三、固定资产的折旧 1.固定资产折旧概述 （1）固定资产折旧的概念 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定 的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指 应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后 的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已 计提的固定资产减值准备累计金额。 （2）影响固定资产折旧的因素 固定资产原价，是指固定资产的成本。 预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满 并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项 资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资 产减值准备累计金额。 【提示】每计提一次减值准备，固定资产后续期间都 应按最新固定资产账面价值重新计算折旧。固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预 计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的 数量。 【提示】 固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧 固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产 减值准备=固定资产账面净值-固定资产减值准备【例题】甲公司购入一项固定资产，原值100万元，预 计使用5年，预计净残值零，采用年限平均法计提折 旧。（3）计提折旧的范围 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 第二，单独计价入账的土地。 【提示】除此之外，对于改扩建期间的固定资产不计 提折旧。【例题多选题】下列各项中，影响固定 资产折旧的因素有（ ）。（2012年 ） A.固定资产原价 B.固定资产的预计使用寿命 C.固定资产预计净残值 D.已计提的固定资产减值准备【答案】ABCD 【解析】影响固定资产折旧的因素包括：固定资产原 价、预计使用寿命、预计净残值和已计提的固定资产 减值准备。【例题多选题】下列各项中，应计提固 定资产折旧的有（ ）。（2011年） A.经营租入的设备 B.融资租入的办公楼 C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房 D.已达到预定可使用状态但未投产的生 产线【答案】BCD 【解析】以经营租赁方式租入的设备不计提折旧，因 为企业不拥有该设备所有权，所以选项A不应计提折 旧。【提示】在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几 点： 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产 ，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的 固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再 计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折 旧额。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定 资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧； 待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价 值，但不需要调整原已计提的折旧额。【提示】企业至少应当于每年年度终了，对固定资产 的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用 寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资 产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异 的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利 益预期实现方式有重大改